CAPITAL CONTABLE

Boletín 5190

Capital Contable

Generalidades

El boletín A-11 “Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros” de la Comisión de Principios de Contabilidad, establece que “el capital contable es el derecho de los propietarios sobre el activo neto que surgen de las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”

Alcance y Limitaciones

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín, se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles, así como también de otro tipos de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar a estas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria específicos que podrían ser requeridos en el caso de las entidades reglamentadas o de personas físicas.

Objetivo del Boletín

El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen del rubro del capital contable, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada entidad.

Objetivos de Auditoria

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes:

• Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y la administración.

• Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.

• Determinar las restricciones existentes.

• Comprobar se adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Control Interno

El estudio y la evaluación del control contable deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el boletín 3050 “Estudio y Evaluación del Control Interno” de la Comisión de Principios. Consecuentemente, deben de cumplirse los objetivos relativos a la autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de datos (PED).

Ejemplos de los aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre el capital contable, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales deberán dirigirse a:

• Existencias de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.

• Custodia y arqueo de los títulos.

• Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

• Información oportuna del departamento de Contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

• Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

• Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

Importancia Relativa y el Riesgo de Auditoria.

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro del capital contable, el auditor debe de considerar, entre otros elementos, su importancia relativa relación con los estados financieros tomados en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.

La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones, que puedan influir en la determinación de los riesgos de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo que los controles relativos no lo detecten, o bien que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:

• Cotización de acciones en la bolsa.

• Gran volumen de acciones en circulación.

• Negociación para venta de acciones o fusión.

• Acciones en tesorería.

• Amortización de acciones.

• Tratamiento fiscal de operaciones con acciones, pago de dividendos, estado de liquidación de la entidad, reducción de capital, etc.

• Control de cupones utilizados.

• Derechos de acciones preferentes.

• Modificaciones en el régimen legal, estructura o características del capital social .

• Adquisición de acciones asociadas a un valor inferior a su valor contable.

• Restricciones legales, estatutarias o contractuales.

Procedimientos de Auditoria.

“Planeación”

De acuerdo con el boletín 3040 “planeación y Supervisión del Trabajo de Auditoria”, el auditor deberá de efectuar una planeación adecuada, para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mas eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.

En la planeación, el auditor debe obtener la información sobre las características de cada uno de los renglones del capital contable, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares de valuación y presentación, etc.

Dichas características incluyen la forma en que opera la entidad, disposiciones estatutarias, sus condiciones jurídicas, sistemas de información manual (PED), políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc. Tomando en consideración las características, el auditor determinara las posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinión.

Revisión Analítica.

Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc, el auditor deberá de aplicar, entre otras las siguientes técnicas:

• Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.

• Análisis de las razones financieras, tales como pasivo a capital contable, activo a capital contable, utilidad del ejercicio a capital social, etc., determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así como para

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