Contabilidad fiscal

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Contabilidad fiscal

CN-241-E Mayo 2016

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Las empresas pagan varios tipos de impuestos: impuestos de propiedad, impuestos sobre el valor añadido, impuestos municipales, etc. Nota CN-235-E explica cómo dar cuenta de los impuestos sobre el valor añadido. Otros impuestos, como los impuestos a la propiedad, son simplemente un gasto que las empresas reconozcan cuando vencen. Sin embargo, los impuestos sobre la renta de las sociedades no son tan sencillos y merecen una nota específica. El objetivo de esta nota es explicar cómo contabilizar los impuestos corporativos y proporcionar suficiente intuición para comprender las revelaciones de impuestos de las empresas.

1. Introducción

Las empresas han de preparar los informes financieros (cuentas financieras) siguiendo las normas contables y también tienen que presentar una declaración de impuestos (impuestos informes) con las autoridades fiscales. Si las normas fiscales son las mismas que las reglas contables, entonces el beneficio imponible en la devolución de impuestos sería el mismo que el resultado contable antes de impuestos en la declaración de renta y, por consiguiente, el impuesto que deben pagar a las autoridades fiscales sería el mismo que el gasto por el impuesto sobre las ganancias se reconocen en los estados financieros. Fin de la historia. Lamentablemente, esto casi nunca es el caso:

Diferencias permanentes        Las diferencias temporales[pic 3][pic 4]

Nota En el diagrama de arriba que el beneficio antes de impuestos es un importe contable derivada de la utilización de normas de contabilidad, y la ganancia es una suma derivada de la declaración de impuestos utilizando las normas fiscales. El beneficio imponible multiplicada por el tipo impositivo se obtiene la cantidad de impuestos que la empresa debe pagar.

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Esta nota técnica fue preparado por los Profesores Fernando Peñalva y Marc Badia. Mayo de 2016.

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CN-241-E        Contabilidad fiscal

El beneficio antes de impuestos  no es el mismo que el  beneficio imponible debido a   diferencias permanentes y temporales entre las normas contables y las normas fiscales. Diferencias permanentes se refieren a ingresos que  nunca serán  gravables (por ejemplo, ciertos subsidios del gobierno y los ingresos de las inversiones en bonos del gobierno) o gastos que nunca será  deducible de impuestos (por ejemplo, sanciones y multas).  Existen diferencias temporales debido a la diferente distribución de reconocimiento entre la contabilidad fiscal y reconocimiento de ingresos y gastos. Por ejemplo, los directivos podrían estimar que la  vida útil de una nueva pieza de maquinaria es de cinco años. Sin embargo, a efectos fiscales, las autoridades fiscales podrían permitir una depreciación acelerada en tres años para maquinaria nueva como una forma de incentivar la inversión. Por un lado, el objetivo de la información financiera es presentar una imagen fiel de la situación financiera de la empresa y por lo tanto los gerentes van a utilizar el período de cinco años para estimar el gasto de depreciación contable. Por otra parte, el objetivo de la gestión de los impuestos es minimizar y retrasar la cantidad de impuestos a pagar tanto como sea posible utilizando los medios legales. Por lo tanto, los gerentes van a calcular la depreciación fiscal mediante el período de tres años. Obviamente, al final de los cinco años, la contabilidad acumulada depreciación será igual a la depreciación fiscal acumulado, pero en el ínterin hay una discrepancia. Concretamente, en los tres primeros años, la depreciación fiscal será superior a la depreciación contable. Por lo tanto, el beneficio imponible será menor que el beneficio contable, lo que significa que los impuestos se paguen en los tres primeros años serán inferiores a la contabilidad de los gastos fiscales. La empresa está pagando menos impuestos ahora gracias a las normas fiscales pero sabe que pagará el aplazado los impuestos en el futuro, una vez que la contabilidad la depreciación es mayor que la depreciación fiscal. Este es el motivo por el que la empresa reconozca un pasivo por impuestos diferidos llamado . En la sección siguiente, un ejemplo simple que nos ayudará a aclarar esta cuestión.

1. Un ejemplo de impuestos diferidos

Una empresa compra un pedazo de equipo para 120 a principios de año x1 (Importes en miles de euros). La empresa utiliza diferentes tipos de amortización para el libro y efectos fiscales. El equipo tiene una vida útil de tres años y poner a cero el valor residual. Además, la compañía tiene bonos gubernamentales que devengan intereses ingresos de 5 anualmente. Los intereses devengados por los bonos no imponibles. La empresa espera generar ingresos antes de intereses e impuestos, amortización de 90 durante los tres años siguientes. El tipo impositivo es del 40 .[pic 8][pic 9]

El libro (es decir, Contabilidad) y la depreciación fiscal durante los próximos tres años es la siguiente:

Enfoque de balance de ingresos

Antes de explicar la manera adecuada para estimar el gasto fiscal contable con arreglo a las NIIF y PCGA de EE.UU., vamos a utilizar el enfoque de balance de ingresos, un método que es muy intuitivo y trabaja en casos sencillos. Por simplicidad, comencemos por considerar sólo el primer año. La declaración de ingresos financieros y la declaración de los ingresos fiscales son como sigue:

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