Estudio Precios De Transferencia

A. Principio de Plena Competencia

El principio “arm´s length”, es la norma internacional adoptada por los países miembros y algunos no-miembros de la OCDE para fijar precios de transferencia con fines fiscales. Este principio ha sido elegido por los países miembros de la OCDE y algunos países no-miembros, como base de tributación, porque otorga mayor equidad en el tratamiento fiscal de las relacionadas e independientes, evitando la creación de ventajas o desventajas fiscales que distorsionan la competencia económica y desincentivan el comercio internacional y las inversiones.

El fundamento de este artículo se expone en el párrafo primero del artículo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE de la siguiente manera:

“.. cuando dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios, que habrían sido obtenidos por unas de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho, no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de dicha empresa y someterse a imposición en consecuencia.”

Al intentar ajustar las utilidades de las empresas relacionadas, a las que habrían obtenido empresas independientes, el principio “arm´s length” trata a las empresas relacionadas como entidades separadas, más que como partes inseparables de un grupo multinacional. Debido a este enfoque de entidad separada, la cuestión principal de los precios de transferencia, se centra en la naturaleza de las relaciones de las empresas relacionadas.

Para evaluar la naturaleza “arm´s length” de las relaciones comerciales de las empresas relacionadas, este principio introduce la necesidad de una comparación entre las condiciones impuestas entre empresas relacionadas y aquellas que habrían sido aceptadas entre empresas independientes en operaciones comparables, así como también de una estimación de utilidades que habrían sido acumuladas por las empresas relacionadas en una condición de libre competencia. Este proceso de comparación de condiciones y estimación de utilidades se basa en la práctica de un análisis de comparabilidad y la aplicación de alguno de los métodos de precios de transferencia definidos por la OCDE.

B. Análisis de Comparabilidad

El análisis de comparabilidad es un proceso basado en la comparación de las condiciones de una operación relacionada con las condiciones de las operaciones entre empresas independientes. Para que estas comparaciones sean útiles, las características económicas relevantes de las situaciones que se comparan deben ser lo suficientemente comparables. Ser comparables significa, según la definición de la OCDE, que ninguna de las diferencias (sí las hay) entre las situaciones que se comparan pueda afectar materialmente a las condiciones analizadas en la metodología (por ejemplo, el precio o el margen de utilidad) o que pueden realizarse ajustes suficientemente precisos para eliminar los efectos de dichas diferencias. Las características que se deben evaluar y comparar son:

1. Las características de las operaciones.

2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones.

3. Los términos contractuales

4. Las circunstancias económicas

5. Las estrategias de negocio, incluyendo la penetraicón, permanencia y ampliación del mercado.

Características de los Bienes y Servicios

Las diferencias en las características específicas de los bienes o servicios explican a menudo, al menos en parte, las diferencias en sus valores en un mercado abierto. En consecuencia, la comparación de estas características puede ser útil en la determinación de la comparabilidad entre operaciones controladas y no-controladas. En general, la similitud de características de los bienes y servicios transferidos es más importante cuando se comparan precios y menos cuando se comparan márgenes de utilidad.

De acuerdo con la OCDE las características que pueden ser relevantes para la comparación son las siguientes: en caso de transmisión de bienes tangibles, las características físicas de los mismos, sus cualidades y fiabilidad, la disponibilidad y el volumen de la oferta; en el caso de prestación de servicios, la naturaleza y el alcance de los servicios; en el caso de activos intangibles, la forma de operación, el tipo de activo, la duración y el grado de protección y los beneficios previstos derivados de la utilización del activo en cuestión.

Análisis Funcional

En las relaciones comerciales entre dos empresas independientes, la remuneración económica usualmente refleja las funciones desempeñadas por cada empresa (tomando en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos).

Las funciones que se deben identificar y comparar incluyen, por ejemplo, el diseño, manufactura, ensamble, investigación y desarrollo, servicios, compras, distribución, mercadotecnia, publicidad, transporte, finanzas y administración. También puede ser relevante identificar y comparar los activos empleados.

Este análisis debe considerar tipo de activos utilizados, tales como instalaciones y equipos, la utilización de activos intangibles valiosos, etc., y la naturaleza de los mismos, así como su edad, valor de mercado, ubicación, derechos de propiedad industrial.

También puede ser relevante y útil, en la comparación de las funciones es la valoración de los riesgos asumidos por las partes. En el libre mercado, la asunción de mayores riesgos será compensada al mismo tiempo con un mayor retorno económico. Los riesgos a considerar son: los de mercado, tales como las fluctuaciones en los costos de producción y en los precios de los productos; de los pérdidas asociadas a la inversión en propiedad, planta y equipo; los derivados del éxito o fracaso de las inversiones en investigación y desarrollo; los riesgos financieros, como los causados por la inestabilidad de los tipos de cambio y de las tasas de interés; los riesgos crediticios, etc.

Términos Contractuales

En las negociaciones “arm´s length”, los términos contractuales de las transacciones definen generalmente, de forma explícita o implícitamente, la división de responsabilidades, riesgos y beneficios entre las partes. En este sentido, un análisis de los términos contractuales debería ser una parte del análisis funcional.

En negocios entre independientes, las diferencias de intereses entre las partes aseguran que éstas intenten normalmente hacer respetar los términos contractuales y esos

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