Inversiones

INTRODUCCIÓN

El examen de auditoria efectuado a cualquier empresa que así lo solicite, sea por obligaciones legales o por decisión propia, constituye una revisión de las partidas que componen los estados financieros, sobre los cuales se presume reflejan el resultado de la actividad económica durante el periodo fiscal de la empresa, aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables vigentes y adoptadas por el país.

En esta ocasión abordaremos la cuenta de Activos dentro del Estado de Situación Financiera, como son las Inversiones, desde la definición, clasificación, principios contables para su registro, así como también los pasos a llevar a cabo para efectuar el examen de auditoria tanto de la información contable como del control interno de estas operaciones.

INVERSIONES

Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera obtener algún rendimiento a futuro, ya sea, por la realización de un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor a su costo de adquisición.

También son definidas como las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos, valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable, adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.

Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión y la intención del propietario de las mismas, como sigue:

1. Tipos de Inversiones:

a) deuda

b) capital

2. Según la intención del propietario de la inversión

a) Inversiones negociables

b) Inversiones disponibles para la venta

c) Inversiones conservadas hasta su vencimiento

d) Inversiones permanentes

Títulos Valores - son las acciones de sociedades, las obligaciones y los demás títulos emitidos en masa que posean iguales características y otorguen los mismos derechos dentro de su clase.

Se clasifican en títulos de deuda y títulos de capital.

Títulos de Deuda - son títulos que representan una relación entre un acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista. Pueden citarse como ejemplos los siguientes:

* Títulos de la Deuda Pública

* Bonos Quirografarios

* Bonos convertibles

* Inversiones negociables

* Acciones preferentes redimibles

* Otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros bienes raíces.

Títulos de Capital - son títulos valores que representan propiedad de la entidad, ya sean en acciones comunes, preferentes no redimibles o de algún otro tipo, incluyendo el derecho a adquirir o vender una participación en la propiedad a precio fijo o determinable, tales como opciones de compra o venta, certificados y derechos sobre acciones.

Inversiones negociables - son inversiones temporales, representadas por valores o instrumentos de inversión negociable, convertible en efectivo en el corto plazo y tienen un mercado activo tal como las bolsas de valores, en el cual puede obtenerse un valor de mercado o algún indicador que permita calcular ese valor. Su valor razonable es fácilmente determinable y este valor se registra en el balance general.

Inversiones disponibles para la Venta - son inversiones en títulos de deuda o de capital respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. Se clasifican en esta categoría aquellos títulos que no pueden incluirse como inversiones adquiridas para ser negociadas, inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes.

Inversiones Conservadas hasta su Vencimiento - solamente se incluyen en esta categoría títulos de deuda cuando se tiene la intención de mantener la inversión en estos valores hasta el vencimiento.

Inversiones Permanentes - son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o influencia significativa en la empresa en que se invierte.

Inversiones de Cobertura - son los títulos que tienen por objeto exclusivo eliminar o reducir significativamente el riesgo de mercado al que están expuestos los activos, pasivos y otros elementos de los estados financieros de las entidades, que están identificados explícitamente desde el nacimiento de la cobertura. Son contratos a futuro que cubren el riesgo, existente o anticipado, de que ocurran cambios en los precios, en las tasas de interés o en devaluaciones de la moneda.

NORMAS APLICADAS A CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES DPC–15

Declaración aplicada a las inversiones temporales y permanentes, en Venezuela o en el exterior incluyendo empresas tenedoras de acciones, bancos y otras instituciones financieras, casas de bolsa, bolsa de valores y empresas de seguros.

Esta Declaración regula:

a) El reconocimiento del costo de las inversiones

b) El reconocimiento de las ganancias o pérdidas posteriores.

c) El registro de las variaciones del precio de los títulos

d) La venta de los títulos

Aspectos más resaltantes de la DPC - 15

• Las Inversiones deberán valorarse al cierre del ejercicio en base al valor razonable.

• La fluctuación entre el costo de adquisición o el valor razonable al cierre del ejercicio anterior y el valor razonable de las Inversiones a la fecha de cierre, debe incluirse en los resultados del ejercicio.

• Si las Inversiones están denominadas en moneda extranjera, se debe obtener el valor razonable en dicha moneda y luego traducirlo a moneda nacional al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio.

• la ganancia (o pérdida) en cambio resultante de traducir las Inversiones Cotizadas en moneda extranjera a moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre, también deben incluirse en los resultados del ejercicio.

• Los dividendos o intereses y el deterioro permanente en el valor de las inversiones se registran en resultados del ejercicio en el cual se devengaron o realizaron.

• Los estados financieros de la entidad extranjera, antes de su conversión a moneda nacional, deberán ajustarse a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela.

• En la contabilidad del inversionista se aplicará la metodología del Valor Patrimonial, corrigiendo el saldo de la inversión con la variación en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) y contabilizando

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