Normas De Auditoria

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA

1. Concepto

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los

auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas

garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

2. Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –

SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores

Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las normas

tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el

auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y

adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas

(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2)

normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar

3. Las NAGAs en el Perú

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.

Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de

Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores

Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá

como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes

como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean

profesionales.

4. Clasificación De Las NAGAs

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que

constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia

c. Cuidado o esmero profesional.

NAGA

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Normas de Ejecución del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisión

e. Estudio y Evaluación del Control Interno

f. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h. Consistencia

i. Revelación Suficiente

j. Opinión del Auditor

Normas Generales o Personales

Es difícil determinar cuales son los rasgos deseables para una

persona; es más difícil aún especificar cuales son los rasgos

deseables para una profesión. En consecuencia, estas normas

generales son bastante amplias y permiten un considerable

grado de interpretación. [ Bailey, 1998 ]

a. Entrenamiento y capacidad profesional

Norma General No. 1

La auditoría debe desempeñarse por una persona

o personas que posean un adiestramiento técnico

adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la

función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico

adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos

obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el

campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y

práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia

acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones

de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia

existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar

de que se multiplique las normas para regular su actuación.

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Nb.o Irnmdae pGeenndeernanlc Niao . 2

En todos los asuntos relacionados con el trabajo

asignado, el auditor o los auditores debe

mantener una actitud mental independiente.

[Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse en

el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente

que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para

confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan

ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud

de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación

de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino

también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en

el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la

confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la

comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse

porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta

libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como

independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección

o sus dueños.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera

su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el público

lo acepte como independiente, ya que en realidad estaría auditando decisiones en

las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero

substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los

estados financieros, pero el público llegará a dudar de su veracidad. De modo

parecido, un auditor con un interés de cualquier tipo en una compañía, pudiera ser

imparcial al expresar su opinión sobre los estados financieros de la misma, pero el

público estaría renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo

deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a

dudar de su libertad. Un auditor no sólo debe ser independiente, sino parecer serlo

ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre.

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c. Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una

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