ANÁLISIS DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

ANÁLISIS DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

Antes de iniciar con el cuadro comparativo de las obligaciones tributarias contempladas en los artículos 1 a 5 del Código Fiscal de la Federación, debemos dejar en esclarecimiento ciertos términos como lo son:

• Obligación Fiscal

• Elementos de la Obligación

• Tipos de Interpretación Jurídica.

Obligación Fiscal

Es el vínculo que se genera por ley entre el acreedor o sujeto activo (El Estado) y el deudor o sujeto pasivo (Personas Físicas y morales) para contribuir al gasto público, de acuerdo a los hechos imponibles de hacer o no hacer.

Según Rodríguez Mejía, Gregorio (1997) “La obligación es un deber; un deber de dar, hacer o no hacer, que tiene el ente deudor con el acreedor, Así, la obligación fiscal es el deber que el responsable fiscal tiene en favor del fisco, que es quien tiene el derecho de exigir se cumpla”.

Elementos de la Obligación

Son los componentes principales con los que se forma la obligación fiscal, ya que si no existieran estos tampoco se formaría el vínculo de la obligación fiscal, o la obligación en sí misma.

• Sujeto Activo o Acreedor.- Es el encargado y facultado para cobrar las contribuciones previstas por ley.

• Sujeto Pasivo o Deudor.- Es el que tiene la carga de cumplir con las obligaciones previstas por ley.

• Objeto o Hecho generador del crédito.- Es el supuesto jurídico donde se cae para efectuar la ley, o bien es el acto de dar, hacer o no hacer lo cual genera la obligación y el crédito fiscal.

• Según el Art 5 CFF también señala la base, la tasa y la tarifa, los cuales son los montos sobre los cuales se calculara la contribución (base), así como los porcentajes o cantidades que se pagaran sobre dichos montos (Tasa y Tarifa)

Rodríguez Mejía, Gregorio (1997) “Toda obligación requiere de elementos, sin los cuales no existe; esos elementos son el sujeto y el objeto”

CFF Art 5 “[…] Se considera que establecen carga a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa”.

Cabe señalar que en el cuadro comparativo de los 5 primeros artículos del CFF se pondrán los elementos Base, Tasa y tarifa aun cuando estos no sean expresados, sin embargo el CFF al ser el que estable los lineamientos de aplicación de los impuestos debe estipular estos elementos para que se consideren los designados en la ley que genere la contribución.

Tipos de interpretación jurídica

Debido a que la ley podría ser comprendida de diferente manera por cada uno de los sujetos o individuos que la lean se generaron clases de interpretación, para que la ley sea aplicada de manera igual a todos los contribuyentes.

Sin embargo existen diferentes tipos de interpretación.

1. Por los sujetos o por su origen

a. Autentica o Legislativa

Cuando la propia ley señala como debe interpretarse.

b. Doctrinal

La que llevan a efecto los estudiosos del Derecho Fiscal

c. Judicial o Jurisprudencial.

Criterio que utilizan los jueces o tribunales al resolver cuestiones litigantes de carácter fiscal, provocando que con 5 resoluciones resueltas en el mismo sentido se genere Jurisprudencia

2. Por los medios utilizados

a. Literal o gramatical

Interpretación de las palabras empleadas en la ley

b. Lógica o teológica

El que se estable por el sentido o alcance de la ley utilizando un análisis de intelecto.

3. Por sus fines o resultados

a. Declarativa

La que se entiende en los términos del precepto, es decir lo que se encuentra en el conjunto de la norma

b. Extensiva

Cuando se señalan ciertos supuestos de manera enunciativa mas no limitativa.

c. Restrictiva

Cuando la ley aparentemente comprende más supuestos sin embargo su alcance se limita.

d. Progresiva

Cuando la ley se puede aplicar a supuestos actuales, pero también a situaciones futuras.

Bibliografía

Orellana Wiarco, Octavio Alberto (2007) Derecho procesal Fiscal. Guía de Estudios. México: Porrúa.

Rodríguez Mejía, Gregorio. (1997) Boletín Mexicano de Derecho Comparado.

Código Fiscal de la Federación 2017

CUADRO COMPARATIVO DE LOS 5 PRIMEROS ARTICULOS DEL CFF

ART. OBLIGACIÓN ELEMENTOS INTERPRETACIÓN JURÍDICA

1 - Contribuir al gasto publico Sujeto activo: La Federación, el estado y los municipios. Declarativa. Aunque podría ser literal ya que podemos entenderla solo en el sentido de las palabras, la consideramos como declarativa ya que debemos entenderla en los términos del precepto es decir en los términos de la norma, si fuera netamente literal dejaríamos fuera lo que se expresa en el conjunto del artículo en cuestión

Sujeto pasivo: Personas físicas y Morales

La federación cuando las leyes la señalen

Los estados Extranjeros (con excepción de reciprocidad)

Entidades o agencias pertenecientes a los estados mencionados anteriormente

Las personas que establezca la ley de manera expresa

Objeto: Las contribuciones que se causen cuando se realicen las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en la ley.

Base: La designada dentro de la ley ligada al hecho generador, conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causación. (Basado en Art 6 CFF)

Tasa o Tarifa : La cantidad designada dentro de la ley, conforme a las disposiciones vigentes en el momento de causación (Basado en Art 6 CFF)

2 - Pagar impuestos. Sujeto activo : El Estado Auténtica o Legislativa. Se considera de esta manera ya que están utilizando conceptos en específico para evitar que se interprete de diversas maneras. Según Octavio Alberto (2007) "El legislador utiliza conceptos, pero a veces para evitar que el concepto se interprete de diversas maneras la propia ley señala cómo debe entenderse". Como podemos ver en este caso el Art 2 CFF añade los conceptos de: Impuestos, Aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, Derechos y Accesorios de las contribuciones.

Sujeto pasivo: Personas físicas y Morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la ley.

Objeto: Las contribuciones (Impuestos) establecidas en la ley, cuando se encuentre en la situación jurídica o de hecho previstas por las mismas.

Base, tasa o tarifa: La designada dentro de la ley, conforme

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