Cambio Patrimonial En Subsidiarias

PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE LOS CAMBIOS PATRIMONIALES EN LAS SUBORDINADAS.

• ORIGINADOS EN RESULTADOS DEL EJERCICIO

De acuerdo con el primer inciso del numeral (9.1). “Los incrementos o decrementos en el patrimonio de la subordinada originados en sus resultados, aumentan o reducen el último costo ajustado registrado de la inversión por la matriz o controlante, con abono o cargo a ingresos o gastos, según el caso.”

Dicho registro se hace incrementando (débito) la cuenta de Inversión, 1205XX, de la controlante, por el valor equivalente que le corresponda de las utilidades de la subordinada y acreditando la cuenta 4218XX, Ingresos método de participación (participación en los resultados de la controlada). En el caso contrario, es decir, si la subordinada tuvo pérdidas, se debita la cuenta 5313XX, Pérdidas método de participación y se acredita la cuenta 1205XX, por el valor correspondiente según el porcentaje de participación de la matriz en la subordinada, tal como veremos en los ejemplos que se muestran a continuación.

Primer ejemplo:

Durante el año 2007 la Caneboil S.A., obtuvo utilidades netas por valor de $ 40.000.000, es decir, su patrimonio a la fecha es el siguiente:

CUADRO No. 1

Caneboil S.A.

Patrimonio ajustado por inflación

31 de Diciembre del año 2007

COMPOSICIÓN SALDOS 01-01-2007 UTILIDADES EJERCICIO PATRIMONIO

31/12/2007

CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO $175.000.000 $175.000.000

SUPERÁVIT DE CAPITAL $25.000.000 $25.000.000

RESERVAS $32.563.000 $32.563.000

REVALORIZACIÓN DEL PAT. $21.580.000 $21.580.000

UTILIDADES $39.857.000 $40.000.000 $79.857.000

TOTAL PATRIMONIO 294.000.000 $40.000.000 $363.400.000

Como se puede observar, el incremento patrimonial obedece a factores a Un incremento por valor de $ 40.000.000, correspondientes a las utilidades del período, de las cuales le corresponden a la matriz el 53% o sea $21.200.000.

La participación de la matriz en las utilidades es de: 53% * 40.000.000 = 21.200.000

Registro contable:

Método de participación

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBITO CRÉDITO

1205XX INVERSIONES – ACCIONES $21.200.000

421805 INGRESOS MÉTODO PARTICIPACIÓN DE S.A. $21.200.000

*Se incrementa el patrimonio de la subordinada y se incrementa la inversión en la matriz para conservar la participación.

• Originados en otras partidas patrimoniales

El numeral (9.2) de la circular determina. “Los incrementos o decrementos en el patrimonio en el patrimonio de la subordinada originados en partidas patrimoniales distintas de sus resultados, aumentan o reducen el último costo ajustado registrado de la inversión por la matriz o controlante, con abono o cargo al superávit método de participación, según sea el caso.

En caso de no existir un saldo suficiente dentro del superávit método de participación registrado por parte de la matriz o controlante, el mayor valor de las disminuciones patrimoniales deberá reconocerse como pérdida, afectando directamente los resultados de la matriz o controlante.”

En el patrimonio de la subordinada, Caneboil S.A., a 31 de diciembre del año 2007, existe una donación de equipos de cómputos por $ 25.000.000, como la participación de la matriz en la subordinada es del 53% debe incrementar su inversión en dicho porcentaje: 25.000.000 * 53% = $13.250.000.

CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBITO CRÉDITO

1205XX INVERSIONES – ACCIONES $13.250.000

322505 SUPERÁVIT MÉTODO DE PARTICIPACIÓN $13.250.000

En caso de que el patrimonio de la subordinada sufra una disminución por hechos diferentes a resultados del ejercicio por ejemplo, por incendio o robo no garantizados, se procede en la matriz a disminuir la inversión hasta por el valor que le corresponda de acuerdo con porcentaje de la participación debitando el superávit método de participación; si el valor acumulado en dicha cuenta no es suficiente, la diferencia se contabiliza como una pérdida en la cuenta 5313XX – Pérdidas método de participación, es decir, afecta los resultados del ejercicio de la matriz.

. Procedimiento de registro de los cambios patrimoniales en las subordinadas

9.1. Originados en resultados. Los incrementos o disminuciones en el patrimonio de la subordinada originados en los resultados del período, deberán ser depurados conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del numeral 6. Este valor en la parte proporcional de la participación de la controlante o matriz en la subordinada, será reconocido como un mayor o menor valor de la inversión a la fecha en que se está realizando el cálculo, su contrapartida será un ingreso o gasto en el estado de resultados y tendrá la característica de operacional o no, dependiendo del objeto social de la matriz o controlante.

9.2. Originados en otras partidas patrimoniales. Las variaciones originadas en partidas patrimoniales distintas de sus resultados, en el porcentaje de participación que posea la matriz, sean estas positivas o negativas, a las cuales debe restarse el valor de los ajustes por inflación que aplicó la controlante a la inversión durante el período, deben registrarse como un aumento o reducción del último costo ajustado de la inversión, con abono o cargo al Superávit Método de Participación, según sea el caso.

En todo caso, en el primer período de aplicación del método, el monto de los ajustes por inflación que deben ser excluidos del total de la variación patrimonial, corresponde a la acumulación de los mismos desde el momento en que se adquirió el control y el cierre del período o al corte de los estados financieros de períodos intermedios o extraordinarios.

En caso de no existir un saldo suficiente dentro del Superávit Método de Participación registrado por parte de la matriz o controlante, el mayor valor de las disminuciones patrimoniales deberá reconocerse como pérdida, afectando directamente los resultados de la matriz o controlante.

Tratamiento alternativo. En el evento en que la subordinada presente variaciones positivas en las cuentas del patrimonio de futuros ejercicios, la pérdida registrada conforme a lo señalado en el párrafo anterior puede ser reconocida como un ingreso por recuperación de deducciones, hasta el monto del gasto previamente contabilizado, si las variaciones superan el monto del gasto tal diferencia se llevará al superávit método de participación. Una vez la matriz o controlante opte por esta alternativa, en adelante deberá dar este mismo tratamiento a todas las inversiones que deban contabilizarse aplicando este método.

9.3. Ingresos. Las participaciones

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