Consolidaciones De Estados Financieros

Introducción

Conforme al principio de contabilidad de “entidad” se hace necesario identificar al centro de decisiones que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades; es de primordial interés conocer las relaciones de una compañía controladora y sus subsidiarias con terceros, así como sus efectos.

La información relativa a las relaciones de la compañía controladora y sus subsidiarias con terceros, así como el efecto de estas relaciones en la situación financiera y los resultados de operación de la entidad económica que integran, no puede ser comunicada a través de los estados financieros individuales de la compañía controladora.

Los estados financieros consolidados se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de la controladora y todas sus subsidiarias, incorporándose el efecto de los asientos de consolidación.

Integrantes de la entidad consolidada y exclusión de subsidiarias

La regla general es que los estados financieros consolidados incluyan a todas las subsidiarias que forman la entidad. Los casos que deberán ser analizados para determinar las circunstancias existentes son los siguientes:

a) Subsidiarias en países extranjeros en los que existan controles de cambios, restricciones par la remisión de utilidades o incertidumbre sobre la estabilidad monetaria.

b) Subsidiarias en que se haya perdido el control por encontrarse éstas en situaciones de suspensión de pagos, disolución o quieb

Por otra parte, dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), la

NIC-27, Estados financieros consolidados y separados (NIC-27), tuvo cambios aplicables a

partir enero del año 2005 y otras modificaciones hasta enero de 2008, algunas aplicables

en julio de 2009. Asimismo, la NIIF-3, Combinaciones de negocios (NIIF-3), tiene cambios

previstos a partir de julio de 2009, por lo que se refiere al reconocimiento de adquisiciones

Razones para emitir la NIF B- 8

Las razones para emitir la Norma de Información Financiera B-8, Estados financieros

consolidados y combinados (NIF B-8) son, principalmente:

a) hacer los cambios en el esquema normativo mexicano para lograr la convergencia con la

NIC-27, que incluye referencias a la nueva NIIF-3;

b) separar los temas de consolidación de estados financieros y de valuación de inversiones

permanentes debido a que son diferentes. De tal forma, en la NIF B-8 se mantiene el

tema relativo al reconocimiento posterior de subsidiarias y, en la NIF C-7, se reubica el

relacionado con el reconocimiento posterior de asociadas y otras inversiones

permanentes,

c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF y en la

normatividad internacional.

Razones para no consolidar

Esta NIF, a diferencia del Boletín B-8, establece la opción de presentar estados financieros

no consolidados en lugar de los consolidados (incluso para fines legales o estatutarios)

únicamente cuando la controladora es, a su vez, una subsidiaria sin participación no

controladora, o bien, con ésta (incluyendo a aquélla participación sin derecho a voto) pero

que la participación no controladora ha sido informada de que la controladora no presentará

estados financieros consolidados y no ha manifestado objeción al respecto; además, dicha

controladora:

a) no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado

de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados,

incluyendo los mercados locales y regionales);

b) no está en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisión de valores u

otra organización reguladora, a efecto de emitir en un mercado público cualquier clase

de instrumento financiero; y

c) pertenece a una entidad económica en la que la controladora última o alguna intermedia

superior, emite estados financieros públicos que cumplan con NIF.

IN6

En los estados financieros no consolidados, la inversión permanente en subsidiarias debe

valuarse bajo el método de participación.

IN7

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

La NIF B-8 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en el

postulado básico de entidad económica incluido en la NIF A-2, Postulados básicos, el cual

establece que “la entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros

(conjunto integrado actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un

único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines

específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es

independiente de sus accionistas, propietarios o patrocinadores”.

IN9

Con base en lo anterior, la NIF B-8 requiere que una entidad controladora presente sus

estados financieros consolidados con los de las entidades en las que ejerce control y que

son denominadas subsidiarias. Este requerimiento se establece ante el hecho de que la

controladora y las subsidiarias están bajo un mismo centro de control y, por lo tanto, todas

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