IASB

IASB ha anunciado que en septiembre del 2009 publicará el texto oficial bajo el título ‘Norma internacional de información financiera (NIIF) para pequeñas y medianas entidades (PyME)’

Estará disponible para bajarlo gratis en formato electrónico o para ser adquirido impreso a un costo de £20 más gastos de envío. Aplicará descuentos para más de 10 copias, estudiantes, mayoristas, académicos, librerías y para residentes en países de ingresos medios o bajos. Colombia es considerado un país de ingresos medios.

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Destinatarios del IFRS para PYMES

El IFRS para PYMES tiene la intención de que sea usado por las entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) que satisfagan las siguientes dos condiciones:

(a) No tengan accountability pública, y

(b) Publiquen estados financieros de propósito general para usuarios externos.

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¿Qué es accountability pública?

Una entidad tiene accountability pública si:

(a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o está en proceso de emitir tales instrumentos para que se negocien en un mercado público: una bolsa de valores local o extranjera o un mercado OTC (over-the-counter), incluyendo los mercados locales o regionales,

ó

(b) Como uno de sus negocios primarios tiene activos en una capacidad fiduciaria para un grupo amplio de externos. Este es típicamente el caso de bancos, uniones de crédito (cooperativas financieras), compañías de seguros, agentes de bolsa (brokers y dealers), fondos mutuos y bancos de inversión.

Si una entidad en concreto no satisface ninguna de estas dos condiciones, puede ser considerada como una PYME.

Si satisface por lo menos una de esas dos condiciones, independiente de su tamaño (grande, mediano o pequeño) o de su localización (nacional, extranjera; local, regional, internacional), entonces es una entidad que tiene accountability pública y por consiguiente le aplican los IFRS plenos.

Se resalta que la ‘capacidad fiduciaria’ debe corresponder a un ‘negocio primario’, no a razones incidentales a un negocio primario. En este último caso se encuentran: agencias de viaje, agencias inmobiliarias, escuelas, organizaciones de beneficencia, cooperativas que requieren un depósito nominal de membrecía, y vendedores que reciben pago por adelantado para la entrega de bienes o servicios (como es el caso de las empresas de servicios públicos).

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¿Importa el tamaño?

La preocupación por el tamaño siempre ha estado presente. Su definición, generalmente en términos de activos, ingresos ordinarios, número de empleados, etc., es algo que corresponde a cada jurisdicción en particular.

Por esta razón, el IFRS para PYMES deja a criterio de cada jurisdicción el definir su obligatoriedad en términos de qué entidades, de cuál tamaño y cuándo (fecha efectiva).

En todo caso, mantiene el principio básico: si la entidad tiene accountability pública, estará obligada a usar los IFRS plenos.

Y hace dos precisiones bastante importantes:

Si una entidad que tiene accountability pública usa el IFRS para PYMES, sus estados financieros no se pueden describir como en conformidad con el IFRS para PYMES, aún si la ley o la regulación de su jurisdicción permite o

requiere este IFRS para ser usado por las entidades que tienen accountability pública.

A la subsidiaria cuya matriz usa los IFRS plenos, o que hace parte de un grupo consolidado que usa los IFRS plenos, no se le prohíbe usar el IFRS para PYMES en sus propios estados financieros si esa subsidiaria por sí misma no tiene accountability pública. Si los estados financieros de esa subsidiaria se describen como en conformidad con el IFRS para PYMES, la subsidiaria tiene que cumplir con todas las determinaciones del IFRS para PYMES.

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¿Qué pasa con las mini-pymes, fami-pymes, micro-pymes?

Los IFRS no abordan esta problemática específica.

No porque tales entidades carezcan de importancia sino porque la carga de información financiera a que deben estar sujetas necesariamente tiene que ser menor.

El IFRS para PYMES se refiere a entidades de tamaño pequeño y mediano.

Cada jurisdicción debe resolver esto en particular.

Ciertamente, el principio que se mantiene es que, si se da el caso, una de estas entidades tiene accountability pública (caso extremadamente improbable) necesariamente tendría que aplicar los IFRS plenos.

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Estados financieros de propósito general

Esta es la segunda condición para el uso del IFRS para PYMES. Si la entidad no publica estados financieros de propósito general para usuarios externos, entonces este IFRS no le aplica.

¿Quiénes son los usuarios externos de los estados financieros de propósito general? Los principales son:

 Propietarios que no participan en la administración de la entidad

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