LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO

Los establecimientos permanentes en el Comercio Electrónico

Planteamiento

Una empresa China dedicada al suministro de programas informáticos tiene muchos clientes en México. El 50% de sus operaciones entrega el producto mediante Internet y el restante a través de mensajería

¿Debe pagar ISR la compañía China al fisco mexicano?

Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 1 fracción II, un residente en el extranjero está sujeto al pago de este impuesto si cuenta con un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.

Así mismo en su fracción III considera sujetos de ISR a los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

Sin embargo, es importante considerar la definición de establecimiento permanente establecida en el primer párrafo del artículo 2 de la LISR el cual menciona que “para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales.

En primera instancia considero que la compañía China no debe pagar el ISR al fisco mexicano, puesto que no cuenta con un establecimiento permanente en el país, en segundo lugar atendiendo a lo estipulado en la fracción III del artículo 1 de la LISR he revisado el título V de la misma Ley, el cual hace referencia “a los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional” y en el mismo se mencionan los ingresos por salarios, honorarios, enajenación de bienes inmuebles, por mencionar algunos, en donde en resumen se estipula que los servicios prestados o bienes tangibles e intangibles enajenados se encuentren en el país, no siendo este el caso de la compañía China puesto que su servidor no se encuentra en territorio nacional y los bienes que enajena tampoco, sino que son entregados vía internet y mensajería, sin la intervención de un personas física o moral distinta de un agente independiente o que sea un agente independiente, por lo tanto no es contribuyente del ISR en México.

¿Cómo deducirían los contribuyentes mexicanos esos gastos?

Desde mi punto de vista los gastos efectuados por los contribuyentes mexicanos a residentes en el extranjero no son deducibles puesto que no se cuenta con un comprobante que reúna requisitos fiscales establecidos en el artículo 29 del

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