LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL COMERCIO ELECTRONICO

Planteamiento

Una empresa China dedicada al suministro de programas informáticos tiene muchos clientes en México. El 50% de sus operaciones entrega el producto mediante Internet y el restante a través de mensajería.

Todas las operaciones son pagadas mediante transferencias, utilizando terceros como PayPal, debido a que la empresa China no tiene cuenta bancaria mexicana:

a) ¿Debe pagar ISR la compañía China al fisco mexicano?

Considero que no debe pagar ya que de acuerdo a la LISR fracciones II y III la compañía china no estaría sujeta al pago de impuesto, debido a que no cumple con la característica importante de tener un establecimiento permanente en el país.

LISR Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.

La empresa china podría recaer en el supuesto del Art. 1 Fracción III LISR, pero el Art 7 del acuerdo MOCDE publicado en el DOF (28-02-2006)*, expone que solo podrá someterse a imposición siempre y cuando sus beneficios empresariales (utilidades o ingresos) sean derivadas de un establecimiento permanente situado en el otro estado.

Artículo 7 MODELO DE LA OCDE, ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA POPULAR CHINA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION Y PREVENIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE ISR

BENEFICIOS EMPRESARIALES

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice sus actividades empresariales en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él. Si la empresa realiza su actividad de dicha forma, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que sean atribuibles a dicho establecimiento permanente.

Considero acertado incluir los conceptos de establecimiento permanente según el art. 2 LISR y el articulo 5 del acuerdo publicado en el DOF (28-02-2006)*, ya que se confirma la respuesta a la interrogante en la cual se establece que es un “lugar fijo” en la que se realizan toda o una parte de las actividades empresariales, así como también lo mencionan los comentarios al artículo 5 del MOCDE, el hardware que es un bien tangible situado en un lugar este como tal si puede constituir un establecimiento permanente (situado en China), al contrario el software que son datos y aplicaciones informáticas no constituye por sí mismo un bien tangible por lo tanto el lugar donde se encuentre no se puede considerar un establecimiento permanente.

LISR Artículo 2. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales.

Artículo 5 MODELO DE LA OCDE, ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA POPULAR CHINA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION Y PREVENIR LA EVASION FISCAL EN MATERIA DE ISR

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

1. Para los efectos del presente Acuerdo, La expresión “establecimiento permanente” significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad empresarial.

2. La expresión “establecimiento permanente” incluye en especial:

...