NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260

introducciÛn

1. El propÛsito de esta Norma Internaciornal de AuditorÌa (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicaciÛn de asuntos de auditorÌa que surgen de la auditorÌa de los estados financieros entre el auditor y los

encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se

refieren a asuntos de auditoria de interÈs del gobierno corporativo seg˙n se

define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones

de parte del auditor a partes fuera de la entidad. por ejemplo. dependencias

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2. El auditor deber· comunicar los asuntos de auditorÌa de interÈs del mando

que surjan de la auditorÌa de los estados financieros a aquellos encargados del

mando de una entidad.

3. Para los fines de esta NIA, gobierno corporatitiïo es el tÈrmino usado para

describir el papel de las personas a quienes se confia la supervisiÛn, el control y

direcciÛn de una entidad. Los encarnados del mando ordinariamente son

responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, respecto de la

confiabilidad de la informaciÛn financiera, efectividad y eficiencia de las

operaciones, cumplimiento con las leyes aplicables, y de informar a las partes

interesadas. Los encargados del mando incluyen la administraciÛn sÛlo cuando

desempeÒa dichas funciones.

4. Para fines de esta NIA, asuntos de auditorÌa de interÈs del gobierno

corporativo son aquÈllos que surgen de la auditorÌa de los estados financieros y,

en la opiniÛn del auditor, son importantes y, relevantes para los encargados del

mando para supervisar el proceso de informaciÛn financiera y revelaciÛn. Los

asuntos de auditorÌa e interÈs del mando incluyen sÛlo aquellos asuntos que han

llegado a la atenciÛn del auditor como resultado del desempeÒo de la auditorÌa.

No se requiere del auditor, en una auditorÌa conforme a NIAs, diseÒar

procedimientos para el propÛsito especÌfico de identificar asuntos de interÈs del

mando.

Personas relevantes

5. El auditor deber· determinar las personas relevantes que estÈn a cargo de!

gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditorÌa e

interÈs del gobierno corporativo.

6. Las estructuras de gobierno corporativo varÌan de un paÌs a otro reflejando

antecedentes cultutales y legales. Por ejemplo, en algunos paÌses, la funciÛn de

supervisiÛn y la funciÛn de administraciÛn est·n legalmente separadas en

Ûrganos diferentes, tales como un consejo de supervisiÛn (total o principalmente

no ejecutivo) y un consejo de administraciÛn (ejecutivo). En otros paÌses, ambas

funciones son responsabilidad legal de un consejo ˙nico, unitario, aunque pueda

haber un comitÈ de auditorÌa que ayude a dicho consejo en sus

responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a informaciÛn

financiera.

7. Esta diversidad hace dificil establecer una identificaciÛn universal de las

personas encargadas dei mando y con quienes el auditor se comunica para

asuntos de auditorÌa de interÈs del mando. El auditor usa el juicio para

determinar las personas con quiÈnes comunicarse para los asuntos de auditorÌa

de interÈs del mando. tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad,las circunstancias del trabajo y cualquier legistaciÛn relevante. El auditor tambiÈn

considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por ejemplo, en

entidades con consejos de supervisiÛn o con comitÈs de auditorÌa, las personas

relevantes pueden ser dichos Ûrganos. Sin embargo, ern entidades donde un

consejo unitario ha establecido un comitÈ de auditorÌa, el auditor puede decidir

comunicarse con el comitÈ de auditorÌa, o con todo el consejo, dependiendo de

la importancia de los asuntos de auditorÌa de interÈs del gobiemo corporativo.

8. Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no est· bien

definida, o los encargados del mando no est·n claramente identificados por las

circunstancias del trabajo, o por la legislaciÛn, el auditor llega a un acuerdo con

la entidad respecto a con quiÈn se han de comunicar los asuntos de auditorÌa de

interÈs del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por

el dueÒo. algunas oreanÌzaciones no lucrativas, y algunas dependencias del

gobierno.

9. Para evitar malos entendidos, una cana compromiso de auditorÌa puede

explicar que el auditor comunicar· sÛlo aquellos asuntos de interÈs del mando

que vengan a su atenciÛn como resultado del desempeÒo de una auditorÌa, y

que no se requiere que el auditor diseÒe procedimientos para el propÛsito

especÌfico de identificar asuntos de interÈs del gobiemo corporativo. La carta

compromiso puede tambiÈn:

ï Describir la forma en que se har·n cualesquiera comunicaciones sobre asuntos

de auditorÌa de interÈs del gobierno corporativo;

ï Identificar a las personas relevantes con quienes se har·n dichas

comunicaciones;

ï Identificar cualesquiera asuntos de auditorÌa especÌficos de interÈs del gobierno

corporativo que se ha convenido que deben comunicarse.

10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una

relaciÛn de trabajo constructiva entre el auditor y los encargados del gobierno

corporativo. Esta relaciÛn se desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de

independencia y objetividad profesional.

Asuntos de auditorÌa de interÈs del gobierno corporativo que han de

comunicarse

11. El auditor deber· considerar los asuntos de auditorÌa de interÈs del gobierno

corporativo que surjan de la auditorÌa de los estados financieros y comunicarlos

a los encargados de Èl. Ordinariamente estos asuntos incluyen:

 El enfoque general y el alcance global de ia auditorÌa, incluyendo cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.ï La selecciÛn de, o cambios en. polÌticas y pr·cticas contables importantes que

tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados

financieros de la entidad.

ï El efecto potencial sobre los estados fmancieros de cualesquiera riesgos y

exposiciones importantes,

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