Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGAS)

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la Auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

¿En que difieren los PROCEDIMIENTOS de las NORMAS?

Las normas de auditoría así diferenciadas de los procedimientos de auditoría, se relacionan, no sólo con la calidad profesional del auditor, sino también con el juicio ejercitado por él en la ejecución de su auditoría y en la elaboración de su informe.

ORIGEN DE LAS NAGAS

Las NAGAS, tienen su origen en los Boletines “Statement on Auditing Estándar –SAS”, emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en 1948.

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en 1971- Arequipa.

Lo cual las convierte en normas de observación para los Contadores Públicos que ejercen la auditoria en nuestro país, además de servirles como parámetro de medición en lo que respecta a su actuación profesional, y para nosotros los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendremos que caminar cuando seamos profesionales.

En la actualidad las NAGAS, vigentes en nuestro país, son 10, las mismas que constituyen los (10) mandamientos para el auditor:

Normas Generales o Personales

• Entrenamiento y Capacidad profesional.

• Independencia.

• Cuidado o Esmero Profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo:

• Planeación y supervisión.

• Estudio y evaluación del control interno.

• Evidencia suficiente y competente.

Normas de preparación del informe:

• Aplicación de los PCGA.

• Consistencia.

• Revelación Suficiente.

• Opinión del Auditor.

Normas Generales o Personales

Es la cualidad que el auditor debe poseer para poder asumir, según las exigencias, el carácter profesional que la auditoria le impone.

• Entrenamiento y Capacidad profesional

La primera norma general es:

Descripción de la Norma:

Esta norma reconoce que, por muy capaz que sea la persona en otros campos (incluyendo actividades comerciales y finanzas), no puede satisfacer las normas de auditoría sin una educación y una experiencia adecuada en el campo de la misma.

En la ejecución de una auditoría que conduce a una opinión, el auditor independiente se representa así mismo frente al público como una persona que posee pericia en contabilidad y auditoría. La consecución de esta experiencia comienza con la educación formal del auditor y se acumula a su experiencia posterior. El auditor independiente debe tener una capacitación adecuada para cumplir las exigencias de un profesional. Esta capacitación ha de ser adecuada en su alcance técnico y debe incluir una porción de educación y cultura general. El asistente principiante que está recién comenzando una carrera de auditor, debe obtener su experiencia profesional con la supervisión adecuada y su trabajo debe ser revisado por un superior con mayor experiencia. La naturaleza y alcance de la supervisión y la revisión deben necesariamente considerar las múltiples variables que se dan en la práctica. El auditor que recibe la responsabilidad final del compromiso, debe ejercer un juicio ponderado en sus distintos grados de supervisión y revisión del trabajo hecho y también del juicio que ejerzan sus subordinados, quienes, a la vez, deben cumplir las responsabilidades inherentes a las distintas etapas y funciones de su trabajo.

La educación formal y la experiencia profesional de un auditor independiente se complementan entre sí. Cada auditor que ejerce autoridad en un cometido debe sopesar estos atributos al determinar el alcance de su supervisión sobre los subordinados y de su revisión del trabajo de éstos. Debe reconocerse que la capacitación de un profesional incluye una percepción continua de los procesos que se producen en la actividad comercial y en su profesión. El profesional ha de estudiar, comprender y aplicar los nuevos pronunciamientos sobre principios de contabilidad y sobre procedimientos de auditoría en la medida que los emitan los organismos competentes.

En el curso de la práctica cotidiana, el auditor independiente encuentra un alto rango de juicio por parte de la administración, desde el juicio verdadero y objetivo hasta (ocasionalmente) el extremo de falsas declaraciones intencionales. El auditor se atiene a auditar y a informar en base a los estados financieros de una actividad comercial porque, a través de su capacitación y experiencia, ha adquirido destreza en contabilidad y auditoría y porque ha desarrollado la capacidad de considerar objetivamente y de ejercer un juicio independiente respecto a la información registrada en los libros de cuentas o que de otro modo revele su propia auditoría.

Como se aprecia en esta norma, no sólo basta con ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia además aplicar la práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Esta capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad.

• Independencia

La segunda norma general es:

Descripción de la Norma:

Esta norma requiere que el auditor sea independiente: además de encontrarse en el ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad técnica. Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector, sino más bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligación de ser justo no sólo para con la administración y los propietarios de la empresa, sino también con los acreedores

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