SISTEMA DE COSTEO Y ADMINISTRACIÓN BASADOS EN ACTIVIDADES

CAP 10 – SISTEMA DE COSTEO Y ADMINISTRACIÓN BASADOS EN ACTIVIDADES

1. INTRODUCCIÓN:

Con la mayor automatización de los procesos productivos, se ha experimentado un cambio en la importancia relativa de los elementos de costos en la estructura de costos de las empresas.

Antes, los materiales directos y la mano de obra directa eran los costos mayores en la estructura, y los costos indirectos de fabricación eran de menor importancia relativa.

En las últimas tres o cuatro décadas, los costos indirectos de fabricación han ido creciendo paulatinamente en importancia relativa en la estructura de costos de las empresas.

Este incremento de los costos indirectos de fabricación ha llevado a que las empresas les presten mayor atención, los analicen con mayor detalle y utilicen otros criterios para asignar los costos a  los productos.

El sistema de costeo basado en actividades (ABC) surge como un sistema que busca proporcionar mejor información de costos y ayudar a las empresas a planificar y tomar mejores decisiones.

1. CONCEPTOS BÁSICOS Y DEFINICIONES DEL ABC:

El costeo basado en actividades surge como una necesidad de tener mejor información de los costos indirectos de fabricación. El ABC se puede aplicar en toda la organización y en cualquier tipo de empresa.

El costeo basado en actividades es un sistema de costeo que mide el costo y el desempeño de los recursos, las actividades y los objetos de costos. Es un sistema más desagregado de costeo que proporciona un costeo más preciso que el sistema tradicional.

La idea fundamental parte de visualizar que los productos que elabora o los servicios que brinda una empresa se logran mediante la realización de actividades. No se puede pensar en elaborar un producto o brindar un servicio sin realizar actividades. Por lo tanto, las actividades representan un elemento clave en el costeo y la gestión.

Las actividades son las que se consumen los recursos de una empresa para poder fabricar un producto o brindar un servicio. Por lo tanto, en el sistema de costeo basado en actividades, los costos de los recursos usados por las actividades son asignados o direccionados a ellas y luego los costos de las actividades son asignados o direccionados a los objetos de costos  para los cuales se realizan las actividades correspondientes. Cuando se menciona que los costos de recursos o actividades son asignados, se requiere de drivers para asignar dichos costos. Por otro lado, cuando nos referimos a costos de recursos o actividades direccionadas o rastreadas, estamos estableciendo una relación directa entre un recurso indirecto y las actividades y entre una actividad y los objetos de costos.

En la estructura del costeo basado en actividades hay tres elementos fundamentales. Estos elementos son los recursos, las actividades y los objetos de costos.

Los recursos son elementos económicos incurridos en la realización de una actividad. El costo de los recursos está registrado inicialmente en la contabilidad y luego es redistribuido al costeo basado en actividades.

Las actividades son los trabajos realizados en una organización. Para efectos del costeo, es importante considerar las actividades relevantes de la organización y que tengan un consumo de recursos que justifique su costeo independiente. En ciertos casos pueden existir diferentes niveles de actividad que tendrán diferentes impactos en el costo unitario del producto o servicio (objetos del costo).

• Actividades a nivel unitario:

• Las actividades consumen recursos en relación directa con el volumen de la actividad.
• El costo indirecto de fabricación por unidad será igual independientemente del número de unidades producidas dentro del entorno normal de producción de la empresa.

• Actividades a nivel lote:

• Las actividades se realizan para un lote de productos o un grupo de servicios, consumiendo el mismo recurso independientemente del tamaño de cada lote o grupo de servicios.
• El costo indirecto de fabricación por unidad será diferente de acuerdo con el tamaño de cada lote, siendo un costo mayor cuando el número de unidades por lote es pequeño y obteniéndose u costo menor conforme aumenta este número.

• Actividades a nivel proceso:

• Las actividades son de soporte a la producción o servicio de una empresa y no están relacionadas con un producto o lote específico sino, más bien, con un tipo de producto o línea de producción.
• El costo indirecto de fabricación unitario dependerá principalmente del número proyectado de productos de cada línea o proceso de producción que se espera sean beneficiados con la actividad.

• Actividades a nivel facilidades:

• Las actividades son de apoyo general a las operaciones de la empresa y no tienen ninguna relación clara con un producto, lote o línea de producción.
• El costo indirecto de fabricación por unidad dependerá principalmente del driver por usar, siendo este de alguna manera parcialmente arbitrario al no tener una clara correlación con los objetos de costos.
• El driver en este nivel son muchas veces las bases de asignación tradicionales.

Los objetos de costos son los entes que deseamos que tengan un cálculo de costos por separado.

De los tres elementos mencionados, la diferencia principal en la estructura de costos con el sistema tradicional es la inclusión de las actividades como concepto clave para el costeo y la gestión.

1. SISTEMA TRADICIONAL DE COSTEO Y ABC:

Los costos de los recursos directos son cargados directamente a los costos de los productos o servicios de una empresa. La diferencia principal entre el sistema de costeo tradicional y el ABC se da en el proceso de asignación de los costos indirectos a los productos o servicios.

1.  Sistema de costeo tradicional:

• Los recursos directos son cargados o direccionados directamente a los productos.
• Los costos indirectos de fabricación son asignados usando una o dos etapas de asignación y se usan bases de asignación departamental o global para la empresa.

En un procedimiento de dos etapas en el sistema tradicional, en la primera etapa se asignan los costos de los recursos indirectos a los departamentos del área de producción y luego se asignan los costos de estos departamentos a los objetos de costos.

En el caso de la asignación en una etapa, los costos indirectos de fabricación se distribuyen a los productos, sin considerar a los departamentos en una etapa intermedia.

1. Sistema de costeo basado en actividades:

• Los recursos directos son cargados o direccionados directamente a los productos (objetos del costo).
• En el sistema de costeo basado en actividades, los costos indirectos de fabricación son asignados usando básicamente dos etapas de asignación y se usan drivers, también llamados inductores o generadores de costos. En este sistema existen tres tipos de drivers: drivers de recursos, drivers de actividades y drivers de costos.

• Drivers de recursos:

Aquellos drivers que permiten medir la cantidad de cada recurso consumido por las actividades. Son usados para asignar los costos de los recursos a las actividades.

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