REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD Vol. V, n. 15

enero-marzo 1976 pp. 149-170

UNA NUEVA  FUNDAMENTACION   AXIOMATICA DE LA CONTABILIDAD

por

VICENTE JOSE PINILLA MONCLUS Catedrático  de Contabilidad  Aplicada

Profesor  de la Facultad  de Ciencias  Económicas y Empresariales de la Universidad

Autónoma  del Madrid

PinillaMonclús: Unanuevafundamentación axiomática de la contabilidad                                 151

INTRODUCCION

La literatura contable tradicional estableció una dicotomía, perfectamente diferenciada y alejada entre sí, entre micro y macrocontabilidad.   Fue precisa la publica ción de la obra de Richard Mattessich, en 1964, Accounting and Analytical Methods, para llegar a un estudio que tratara de coordinar la teoría en ambos aspectos, teniendo además una amplia difusión entre los estudiosos.   No  obstante, dicho  autor, habiendo  enunciado  diecinueve  axiomas  y unas  apropiadas   reglas  de inferencia  derivadas de los mismos,  que se considera  están orientadas, fundamentalmente,   sobre observaciones empíricas  obtenidas  de  las microunídades,   ya que  la redacción  y terminología empleada se referirá principalmente  a la doctrina  convencional  contable destinada a la empresa  más que a la consagrada por tratadistas de Contabilidad Nacional,    como   Chilsson,   Stone,   Copeland,  etc.,  aun cuando  en su libro haga un estudio  bastante  amplio de esta materia.

Pero   no es nuestro   propósito   realizar en este momento una crítica del libro  de Mattessich,  sino  que  el  comentario   tiene como  finalidad,   únicamente,   justificar   la conveniencia de  efectuar  nuevos  análisis con el fin de encontrar, en este tercer  programa   de   investigación empleando    la . expresión  del profesor  Cañibano,   bases suficientes  y necesarias  para determinar  la unicidad  de  la Teoría  de  la  Contabilidad. Esta  idea  nos ha movido  a investigar  nuevas formulaciones   que  sirvan  de contraste con las ya existentes, para  que puedan  ser adoptadas  como   definitivas   o,  en   otro caso,  recibir  sugerencias  que permitan  llegar a la meta deseada.

Siendo consecuentes con  esta  forma  de pensar,  se formula  una definición  de Contabilidad   que  sirva   tanto   para  las  Entidades cuyo  carácter  económico  o jurídico  es posible situarlo en  un  campo  puramente privado,  como  si representan intereses  de índole  más general  o colectiva.

Por   tanto, definimos   la   Contabilidad como la «ciencia  que  estudia  y analiza  el

proceso  circulatorio  de la renta  y/o riqueza de una Entidad»^[1].

En esta definición  caben  destacar  los siguientes  aspectos:

a)   Proceso   circulatorio:   Como  ya  veremos  más adelante, la realidad  económica de una  entidad  se desenvuelve en  sentido dinámico   dando   origen  a  un  proceso   de renovación   de la riqueza  puesta  a disposición de la misma.  Este proceso da lugar a sendos flujos de productos o servicios que generan   la renta, al  propio   tiempo   que, como  decimos,   modifican  la  riqueza.   En consecuencia, dicho  proceso  circulatorio a que  se  alude,  es  el objeto de la ciencia contable,   contemplado   desde el punto  debvista  pasado,  presente  o prospectivo.

b)   La renta y/o  riqueza:  Si se considerara  el  proceso  circulatorio   aisladamente no  se  tendría   una  idea  exacta   del  verdadero  objeto  de nuestra  ciencia.  Es preciso complementarlo   con  el objeto  material  de la misma,  y, en ese  caso,  es cuando  tiene una gran importancia el análisis  de la renta y de la riqueza  de la Entidad.

Dicho proceso  circulatorio, a que nos venimos  refiriendo,   se realiza  para  conseguir los propósitos que  se impone  la Entidad,  la contabilidad debe favorecer o apoyar  el proceso secuencial  de decisiones,  mediante la información   derivada  del  estudio   analítico del aludido  proceso.

Al  hablar  en  la .definición,    del  proceso circulatorio   de la renta  y/o  riqueza,   se ha querido  significar  la posibilidad  aludida  de obtener   diferentes   fines  en  la elaboración de los datos  contables,  aunque  su manifestación  en la indicada  definición  haya  sido, más  bien,  implícita  que  destacada de  una forma  clara  y evidente.

Desde  luego,  para  completar   un estudio o  análisis   del  proceso   circulatorio   de  la renta  y/o riqueza  de una Entidad,  prescindiendo  de su carácter,   como  se viene repitiendo,  por lo menos ha de cubrir los siguientes  objetivos  específicos:

• Cuenta de resultados.
• Análisis   del comportamiento    de la renta, como  punto  de partida  del ­que  corresponda al  ciclo  económico   de  la  Enti­ dad,  base  del modelo  contable.
• Análisis estructural.
• Elaboración   de presupuestos,  como soporte  de control  de la Entidad  en su de­ sarrollo    y   desenvolvimiento     económico, para  mejor  cumplir  las finalidades  para  las que  existe  la explicitada  entidad,  a efectos de conseguir  un adecuado  análisis  y plani­ ficación  económica.

Las  cuentas  de resultados  tienen  por objeto  el estudio  de la producción,   el ahorro o la inversión  y el consumo,  realizados  por una Entidad  en un determinado  período  de tiempo.   En consecuencia, habrán   de  incorporar    aquellas   transacciones  reales   o monetarias,   en el sentido  que más adelante se definirán,  que den lugar a la concreción de  ciertas   magnitudes,   tales  como  el pro­ ducto  y la renta  nacional  o el producto  y la renta  de  la  empresa,   según  a qué tipo  de Entidad  se aplique  la cuenta  de resultados elaborada.   A su vez,  y teniendo  en cuenta, adecuadamente, los criterios  de valoración empleados    a   las   diversas    transacciones tomadas   en  consideración,    podrán   servir para  el análisis  del bienestar   económico    o de la productividad   y rentabilidad   del ente considerado   o  de  los  elementos   humanos abarcados  por la Entidad.  Un modelo con table para que cumpla una de sus metas ha de  servir  para  el estudio  del ciclo  económico  de la  Entidad,   ya  que  por  sí mismo puede  no  explicar  las causas  que  originan las   fluctuaciones    económicas.    No   obs tante,   si está  prevista  esta  finalidad  en el conjunto  de axiomas  contables,   el modelo dispondrá   de  hipótesis   complementarias, diferentes   de aquellas  que  conexionen  las cuentas   en  el  plan,  y  que  se  consideren como  ecuaciones   de comportamiento,  que aclaren  el desarrollo  de las  diferentes  funciones,  tales  como  la  de  la renta,  para  la Contabilidad   Nacional,   la  de  producción para  las  unidades  económicas   de produc ción,  etc.  En definitiva,  los parámetros  de las referidas  ecuaciones  habrán de estar orientados,   para  definir  el citado  comportamiento   del  sujeto  económico   privado  o de las diferentes  personas  incluidas  en una comunidad  o Entidad  más amplia.

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