En la imposición y el castigo

Desde la promulgación de la Constitución de 1999, la regulación positiva de los ilícitos tributarios ha cobrado especial vigencia; la Disposición Transitoria Quinta ordenó la reforma del Código Orgánico Tributario en el sentido de incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el Código Orgánico Tributario, y la Exposición de Motivos de la Constitución señala la intención del constituyente de regular exhaustiva y severamente al ilícito tributario, al disponer que la eventual reforma del Código Orgánico Tributario, tiene como misión contribuir “a modernizar la administración tributaria, ampliando las facultades de regulación, control y penalización del fraude fiscal”; de lo que puede evidenciarse que la normativización del Derecho Penal Tributario en nuestro país, al menos desde diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario profundamente represivo, intención que se ha visto de manifiesto por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Las infracciones y sanciones tributarias no son más que una de las manifestaciones de la potestad punitiva del Estado, unitariamente reguladas por el Código Orgánico Tributario, de lo que se deduce toda una serie de importantes consecuencia en torno a los principios aplicables en esta materia y, como consecuencia insoslayable, la necesidad de utilizar el método y la técnica propios del derecho penal.

La regulación de las infracciones tributarias se inicia en el Artículo 79 del Código Orgánico Tributario, por otra parte el Artículo 80 del mismo Código señala la clasificación de los ilícitos tributarios y a su vez establece que: “constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias”.

Asimismo algunos autores, señalan que ilícito “es lo prohibido por la Ley a causa de oponerse a la justicia, a la equidad, a la razón o a las buenas costumbres”, y hecho ilícito es el contrapuesto al hecho jurídico, que siempre ha de ser licito.

Este es el norte que persigue el trabajo que hoy presentamos: estudio que es del todo necesario a los fines de introducir al lector interesado en los inquietantes problemas que presenta el Derecho Tributario actual con respecto a los ilícitos tributarios. No se pretende, ni mucho menos, agotar el tema; quizá el presente estudio pueda fijar una posición desde la cual se estructure, teniendo como norte la justicia, un sistema penal tributario equilibrado, en donde la lenidad de las instituciones legales no tenga como consecuencia la impunidad, pero que tampoco el exceso represivo produzca el rechazo y la rebelión ante el tributo, instrumento necesario del orden democrático moderno, además de ello analizaremos con especial énfasis los ilícitos formales y describiremos las sanciones que impone el Código Orgánico Tributario, tomando como

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