La Contabilidad
mireya_armi2 de Julio de 2014
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Tema 7. Modelo costos – volumen – utilidad
Introducción
Unilever, en su último informe, ha decretado su meta de alcanzar los niveles de rentabilidad superiores al 30%, con relación a los resultados obtenidos en el ejercicio 2008. La situación comercial de Unilever ha arrojado bajas en las ventas en el primer cuatrimestre del 2009, y hay una tendencia que bajará hasta un 20% en el segundo cuatrimestre del año.
En estas situaciones, es frecuente que las empresas se centren en la forma en que el control de los costos reduce sus puntos de equilibrio. Sin embargo, cuando las empresas se enfrentan ante un panorama en el que las ventas bajan, se deben reestructurar los costos con el fin de alcanzar el punto de equilibrio con volúmenes más bajos, para evitar la pérdida de dinero.
Explicación
En la administración de negocios hay dos funciones importantes: la planeación y el control. El modelo costo-volumen-utilidad (MCVU) es una herramienta de apoyo para la planeación, que estudia los efectos del volumen de ventas sobre los ingresos (ventas), los gastos (costos) y la utilidad neta; en este proceso es indispensable considerar los costos, volúmenes y precios.
Margen de contribución
Es el importe remanente de los ingresos por ventas tras deducir los gastos variables; por lo tanto, es el importe disponible para cubrir gastos fijos y proporcionar utilidades.
Ejemplo:
Estado de resultados del 1 al 31 de mayo del 20XX
Costo por unidad No. de artículos vendidos Total de la venta
Ventas $ 20 5,000 $ 100,000
Menos
Costos variables 10 5,000 $50,000
Margen de contribución $ 10 $ 50,000
Menos
Costos Fijos $50,000
Utilidad de operación $ 0
Margen de contribución porcentual
El margen de contribución porcentual puede calcularse en términos monetarios, solo que para ello, el margen de contribución por unidad debe expresarse en porcentaje sobre ventas:
X = $25,000 = 25 por circuito eléctrico
1000
El 50% de margen de contribución se obtuvo de la siguiente manera:
MC porcentual = Margen de contribución
Ventas
MC porcentual = $10 = 50%
$20
El margen de contribución porcentual es útil porque muestra el margen de contribución que se verá afectado por un cambio en el total de las ventas. En el caso del ejemplo, por cada peso de aumento en las ventas, el margen total de contribución aumentará 50 centavos. La utilidad de operación también aumenta 50 centavos si los costos fijos no cambian.
Punto de equilibrio
Siguiendo con el ejemplo anterior, se aprecia que con el volumen de ventas de 5,000 piezas, la empresa cubre los costos fijos totales de $50,000, es decir, 5,000 unidades vendidas representa su punto de equilibrio, donde no habrá pérdida, pero tampoco ganancias.
Corroboremos lo anterior:
Punto de equilibrio = Costos fijos totales
Precio - Costo variable
X = $50,000 = 5,000 unidades
$20 - $10
Considerando el método del margen de contribución, nos centraremos en la idea que ya expusimos, de que cada unidad vendida provee un cierto importe de margen de contribución que sirve para cubrir los costos fijos. Por lo tanto, para saber cuántas unidades deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio se divide el total de los costos fijos entre el margen de contribución por unidad.
Punto de equilibrio por unidades vendidas = Costos fijos
Margen de contribución por unidad
PE por unidades vendidas = $50,000 = 5,000 unidades
$10
Ahora, considerando el margen de contribución porcentual, el resultado se expresará en términos monetarios;
Punto de equilibrio de las ventas totales en unidades monetarias = Costos fijos
MC porcentual
PE de las ventas totales en unidades monetarias = $50,000 = $100,000
50%
Ramírez (2013) señala que tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de producción, administración, ventas y financieros.
El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución por unidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad, ni pérdida (Ramírez, 2013).
Una vez que se alcanza el punto de equilibrio, la utilidad de operación aumentará de acuerdo con el margen de contribución por unidad de cada unidad adicional vendida. Muestra de lo anterior se detalla en la siguiente tabla:
Unidades planeadas a vender 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000
Precio unidad $ 20.00 $ 60,000 $ 80,000 $ 100,000 $ 120,000 $ 140,000
Costo variable $ 10.00 $ 30,000 $ 40,000 $ 50,000 $ 60,000 $ 70,000
Margen de contribución $ 10.00 $ 30,000 $ 40,000 $ 50,000 $ 60,000 $ 70,000
Costo fijo $ 50,000 $ 50,000 $ 50,000 $ 50,000 $ 50,000
Utilidad o pérdida -$ 20,000 -$ 10,000 $ 0 $ 10,000 $ 20,000
Análisis de las utilidades meta
Para calcular las ventas por unidades, utilizaremos la siguiente fórmula:
Ventas por unidades = Costos fijos + Utilidades meta
Margen de contribución por unidad
Con una utilidad meta de $10,000:
Ventas por unidades = $50,000 + $10,000 = 6,000
10
Con una utilidad meta de $20,000:
Ventas por unidades = $50,000 + $20,000 = 7,000
10
Ahora, expresado en valores monetarios sería:
Ventas por unidades monetarias = Costos fijos + Utilidad meta
MC porcentual
Con una utilidad meta de $10,000:
Ventas por unidades monetarias = $50,000 + 10,000 = $120,000
50%
Con una utilidad meta de $20,000:
Ventas por unidades monetarias = $50,000 + 20,000 = $140,000
50%
El efecto fiscal en el punto de equilibrio
Calculemos las unidades para alcanzar las ventas por unidades incluyendo el efecto fiscal:
Unidades para alcanzar la utilidad meta = Costos fijos + Utilidad meta / (1 - tasa impuesto)
margen de contribución unitario
Con una utilidad meta de $10,000 y una tasa de impuestos del 40%, el nuevo nivel de ventas para alcanzar la utilidad meta sería:
Ventas por unidades monetarias = $50,000 + (10,000/0.60 = $133,333.32
50%
Margen de seguridad
El margen de seguridad (M de S) es el volumen de ventas presupuestadas (o las ventas reales) que sobrepasan el punto de equilibrio. Establece cuánto pueden caer las ventas antes de incurrir en pérdidas. Cuanto más alto sea el margen de seguridad, más bajo será el riesgo de no alcanzar el punto de equilibrio; esta es otra herramienta del modelo costo-volumen-utilidad.
M de S = Total de ventas planeadas - Ventas del punto de equilibrio
Cálculo en unidades:
M de S = 6,000 - 5,000 = 1,000
Cálculo en unidades monetarias:
M de S = $120,000 - $100,000 = $20,000
El cálculo del margen de seguridad sería:
Costo por unidad No. De artículos vendidos Total de la venta
Ventas $ 20 6,000 $ 120,000
Menos
Ventas en el punto de equilibrio 20 5,000 $100,000
Margen de seguridad 1,000 $ 20,000
M de S porcentual 17% 17%
Este margen de seguridad significa que, de acuerdo con el nivel de ventas actual y respecto de los precios y estructura de costos actuales de la empresa, una reducción en las ventas de $20,000 pesos o del 17% podría resultar en solo alcanzar el punto de equilibrio.
De acuerdo a lo señalado por Ramírez (2013), debemos considerar que:
1. La función de ingresos, como la de costos, tiene un comportamiento lineal, es válido dentro de un nivel relevante, de tal manera que el fundamento de linealidad no se aplica en niveles o volúmenes extremadamente bajos o altos.
2. Hay una sincronización entre el volumen de ventas y el de producción, como consecuencia de que los inventarios de artículos terminados permanezcan constantes. Es una situación un tanto irregular aunque con la utilización de costeo variable disminuye el posible efecto de los cambios de niveles de inventarios.
3. Hay la posibilidad de una perfecta diferenciación de los costos fijos y variables.
4. El cambio de alguna de las variables no tiene efecto sobre las demás, que se suponen constantes.
5. En la búsqueda del punto de equilibrio no se produce modificación alguna de la eficacia y eficiencia de los insumos que intervienen en la organización.
Cierre
El análisis del punto de equilibrio estudia los efectos que tiene el volumen de producción sobre el ingreso, los costos y la utilidad. Este análisis nos permite pronosticar como afectarán las decisiones a las ventas, los costos y el ingreso neto.
Tema 8. Sistemas de costeo
Introducción
El método de costeo utilizado en el siglo pasado era el absorbente o total, el tratamiento tradicional contable se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, y se controlaban a través del estado de resultados. Este método prestaba poca atención a la información para la toma de decisiones administrativas.
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