La Contabilidad

Tema 7. Modelo costos – volumen – utilidad

Introducción

Unilever, en su último informe, ha decretado su meta de alcanzar los niveles de rentabilidad superiores al 30%, con relación a los resultados obtenidos en el ejercicio 2008. La situación comercial de Unilever ha arrojado bajas en las ventas en el primer cuatrimestre del 2009, y hay una tendencia que bajará hasta un 20% en el segundo cuatrimestre del año.

En estas situaciones, es frecuente que las empresas se centren en la forma en que el control de los costos reduce sus puntos de equilibrio. Sin embargo, cuando las empresas se enfrentan ante un panorama en el que las ventas bajan, se deben reestructurar los costos con el fin de alcanzar el punto de equilibrio con volúmenes más bajos, para evitar la pérdida de dinero.

Explicación

En la administración de negocios hay dos funciones importantes: la planeación y el control. El modelo costo-volumen-utilidad (MCVU) es una herramienta de apoyo para la planeación, que estudia los efectos del volumen de ventas sobre los ingresos (ventas), los gastos (costos) y la utilidad neta; en este proceso es indispensable considerar los costos, volúmenes y precios.

Margen de contribución

Es el importe remanente de los ingresos por ventas tras deducir los gastos variables; por lo tanto, es el importe disponible para cubrir gastos fijos y proporcionar utilidades.

Ejemplo:

Estado de resultados del 1 al 31 de mayo del 20XX

Costo por unidad No. de artículos vendidos Total de la venta

Ventas $ 20 5,000 $ 100,000

Menos

Costos variables 10 5,000 $50,000

Margen de contribución $ 10 $ 50,000

Menos

Costos Fijos $50,000

Utilidad de operación $ 0

Margen de contribución porcentual

El margen de contribución porcentual puede calcularse en términos monetarios, solo que para ello, el margen de contribución por unidad debe expresarse en porcentaje sobre ventas:

X = $25,000 = 25 por circuito eléctrico

1000

El 50% de margen de contribución se obtuvo de la siguiente manera:

MC porcentual = Margen de contribución

Ventas

MC porcentual = $10 = 50%

$20

El margen de contribución porcentual es útil porque muestra el margen de contribución que se verá afectado por un cambio en el total de las ventas. En el caso del ejemplo, por cada peso de aumento en las ventas, el margen total de contribución aumentará 50 centavos. La utilidad de operación también aumenta 50 centavos si los costos fijos no cambian.

Punto de equilibrio

Siguiendo con el ejemplo anterior, se aprecia que con el volumen de ventas de 5,000 piezas, la empresa cubre los costos fijos totales de $50,000, es decir, 5,000 unidades vendidas representa su punto de equilibrio, donde no habrá pérdida, pero tampoco ganancias.

Corroboremos lo anterior:

Punto de equilibrio = Costos fijos totales

Precio - Costo variable

X = $50,000 = 5,000 unidades

$20 - $10

Considerando el método del margen de contribución, nos centraremos en la idea que ya expusimos, de que cada unidad vendida provee un cierto importe de margen de contribución que sirve para cubrir los costos fijos. Por lo tanto, para saber cuántas unidades deben venderse para alcanzar el punto de equilibrio se divide el total de los costos fijos entre el margen de contribución por unidad.

Punto de equilibrio por unidades vendidas = Costos fijos

Margen de contribución por unidad

PE por unidades vendidas = $50,000 = 5,000 unidades

$10

Ahora, considerando el margen de contribución porcentual, el resultado se expresará en términos monetarios;

Punto de equilibrio de las ventas totales en unidades monetarias = Costos fijos

MC porcentual

PE de las ventas totales en unidades monetarias = $50,000 = $100,000

50%

Ramírez (2013) señala que tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de producción, administración, ventas y financieros.

El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución por unidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad, ni pérdida (Ramírez, 2013).

Una vez que se alcanza el punto de equilibrio, la utilidad de operación aumentará de acuerdo con el margen de contribución por unidad de cada unidad adicional vendida. Muestra de lo anterior se detalla en la siguiente tabla:

Unidades planeadas a vender 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000

Precio unidad $ 20.00 $ 60,000 $ 80,000 $ 100,000 $ 120,000 $ 140,000

Costo variable $ 10.00 $ 30,000 $ 40,000 $ 50,000 $ 60,000 $ 70,000

Margen de contribución $ 10.00 $ 30,000 $ 40,000 $ 50,000 $ 60,000 $ 70,000

Costo fijo $ 50,000 $ 50,000 $ 50,000 $ 50,000 $ 50,000

Utilidad o pérdida -$ 20,000 -$ 10,000 $ 0 $ 10,000 $ 20,000

Análisis de las utilidades meta

Para calcular las ventas por unidades, utilizaremos la siguiente fórmula:

Ventas por unidades = Costos fijos + Utilidades meta

Margen de contribución por unidad

Con una utilidad meta de $10,000:

Ventas por unidades = $50,000 + $10,000 = 6,000

10

Con una utilidad meta de $20,000:

Ventas por unidades = $50,000 + $20,000 = 7,000

10

Ahora, expresado en valores monetarios sería:

Ventas por unidades monetarias = Costos fijos + Utilidad meta

MC porcentual

Con una utilidad meta de $10,000:

Ventas por unidades monetarias = $50,000 + 10,000 = $120,000

50%

Con una utilidad meta de $20,000:

Ventas por unidades monetarias = $50,000 + 20,000 = $140,000

50%

El efecto fiscal en el punto de equilibrio

Calculemos las unidades para alcanzar las ventas por unidades incluyendo el efecto fiscal:

Unidades para alcanzar la utilidad meta = Costos fijos + Utilidad meta / (1 - tasa impuesto)

margen de contribución unitario

Con una utilidad meta de $10,000 y una tasa de impuestos del 40%, el nuevo nivel de ventas para alcanzar la utilidad meta sería:

Ventas por unidades monetarias = $50,000 + (10,000/0.60 = $133,333.32

50%

Margen

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