NIC 37: Provisiones, Pasivos Contigentes y Activos Contigentes

CONTABILIDAD : NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contigentes y Activos Contigentes

El marco para la preparación y presentación de los estados financieros describe los elementos de los estados financieros, que en le caso relativo a la posición financiera corresponden a activos, pasivos y patrimonio.

En los párrafos 60 al 64 se establece que constituye un pasivo, siendo su característica esencial que la empresa tenga una obligación presente.

El párrafo 91 del marco proporciona los criterios de reconocimiento aplicable a los pasivos: a) es probable que existan flujos de salida de recursos; b) resulten de una obligación presente y c) puedan medirse confiablemente.

El marco define diferentes formas de medición aplicable a los pasivos incluyendo el costo, que corresponderá al monto de los recursos recibidos a cambio de la obligación o el monto del efectivo o equivalente de efectivo requerido para la cancelación del pasivo en el curso normal de las operaciones del negocio.

Los conceptos incluidos en el marco, aún cuando resumidos, son relativamente claros.

Sin embargo, ha demostrado ser inadecuada en la práctica al afrontar preguntas complicadas relacionadas con las circunstancias que dan origen a una obligación presente, si los montos involucrados pueden o no estimarse confiablemente, y sobre como estas mediciones deben llevarse a cabo.

En adición, es de conocimiento que muchos de los contadores han reconocido provisiones sobre obligaciones futuras que no han reunido estrictamente la definición de pasivo.

Estas situaciones plantearon dudas con respecto a si las provisiones son cualitativamente diferentes de los pasivos y en consecuencia su tratamiento contable normado por criterios diferentes y menos exigentes en lo que se refiere a su reconocimiento y valuación.

También es de anotar que no existió norma que tratara específicamente sobre el tratamiento contable de los pasivos en general aún cuando ciertos caso especifico fueron tratados individualmente en ciertas normas y por las NIC´s 10 y 32.

Sin embargo todo esto queda superado con al emisión de la NIC 37

Esta NIC sustituye a la NIC 10 en lo que se refiere al tratamiento contable de las contingencias.

Esta norma termina con las dudas: las provisiones no son otra cosa que una categoría de pasivos con características que las distinguen. Estas características están relacionadas con la incertidumbre con respecto de la oportunidad (timing) y el monto de la obligación y, por supuesto, en algunos casos si una obligación presente existe a la fecha de los estados financieros.

OBJETIVO

El objetivo de esta norma es asegurar que sean aplicados criterios y bases de medición apropiados en el reconocimiento de provisiones, pasivos y activos contingentes y que la información que se revele en las notas a los estados financieros sea suficiente de tal forma que le permita a los usuarios entender su naturaleza, oportunidad y monto.

ALCANCE

Esta norma debe ser aplicada por las empresas en le registro de provisiones, pasivos y activos contingentes, excepto:

-Los que resultasen de instrumentos financieros mantenidos a su valor razonable.

-Los que resultasen de contratos pendientes de ejecución, a menos que sean onerosos.

-Los que surgen en empresas de seguros derivados de contratos con los tenedores de pólizas.

-Aquellos tratados por otras NIC’s.

DEFINICIONES

Provisión.- Es un pasivo cuya ocurrencia y su monto son inciertos.

Pasivo.- Obligación presente de la empresa que surge de eventos pasados por el que se espera que su liquidación implicará el flujo de salida de recursos que involucran beneficios económicos de la empresa.

Evento que da origen a la obligación.- Es un evento que crea una obligación legal o asumida que origina que la empresa no tenga otra alternativa real que cancelar la obligación.

Obligación legal.- Obligación que se deriva de un contrato o legislación.

Obligación asumida.- Obligación derivada de las acciones de una empresa en que:

-por un patrón establecido de prácticas pasadas, políticas publicadas o una declaración actual suficientemente específica, la empresa ha indicado a terceros que aceptará ciertas responsabilidades; y

-como resultado, la empresa ha creado expectativas válidas en aquellos terceros de que asumirá esas responsabilidades.

Pasivo contingente.- Posible obligación que surge de eventos pasados y cuya existencia será confirmada únicamente por la ocurrencia o no de uno o más eventos futuros inciertos que no están totalmente bajo el control de la empresa.

Obligación presente que surge de eventos pasados pero que no es reconocida porque:

-No es probable que se requiera de flujos de salida de recursos que involucran beneficios económicos de la empresa para liquidar la obligación.

-No es posible establecer el monto de la obligación confiablemente.

Activo Contingente.- Posible activo que surge de eventos pasados y cuya existencia será confirmada únicamente por la ocurrencia o no de uno o más eventos futuros inciertos que no están totalmente bajo el control de la empresa.

Contrato oneroso.- Se refiere a cuando los costos asociados al cumplimiento de las obligaciones contractuales exceden los beneficios económicos que se espra recibir del mismo.

Reestructuración.- Programa planeado y controlado por la gerencia, y que cambia significativamente: a) El alcance de un negocio emprendido por una empresa; y b) la forma en que es conducida ese negocio.

PROVISIONES Y OTROS PASIVOS

Las provisiones se diferencian de otros pasivos como cuentas por pagar comerciales y devengados debido a que en el caso de las provisiones existe incertidumbre con respecto a la fecha de su ocurrencia o su monto.

En el caso de cuentas por pagar se conoce le bien o servicio recibido y han sido facturados de común acuerdo con los proveedores.

Los devengos son cuentas por pagar por bienes y servicios recibidos pendientes de pago por los que aún no se recibe la factura correspondiente o se encuentran pendiente de acuerdo con el proveedor.

RELACIÓN ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

En un sentido general, todas las provisiones son contingentes debido a que son inciertas en su oportunidad y monto.

En esta norma el término contingente es usado para los activos y pasivos que no son reconocidos

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