Analisis De La Controbucion Marginal

ANÁLISIS DE CONTRIBUCIÒN MARGINAL (I)

• Marysela C. Morillo Moreno

Para tomar decisiones sobre la eliminación de productos y las cantidades ofrecidas de cada tipo

de producto, la información generada por la contabilidad de costos se torna insustituible, esto es gracias

al cálculo de la estructura de costos y al análisis de rentabilidad o contribución marginal. Aún cuando

este análisis es antiguo en la teoría de la contabilidad de costos, es asombroso la cantidad de empresas,

pequeñas y medianas, de la región que aún no practican dicho análisis, y buscan asesoría para la

determinación de la estructura de costos y rentabilidad de cada uno de sus productos, como si se tratara

de un nuevo enfoque; por ello se debe difundir el uso del análisis de contribución marginal como insumo

para la toma de decisiones, especialmente para decisiones mercadológicas en el diseño de mezclas de

productos.

En las organizaciones para prestar un servicio u ofrecer un bien se requiere sinergia entre las

distintas áreas básicas que la conforman, como las finanzas, la contabilidad, el mercadeo y la

producción; dado que es mucha la información que debe intercambiarse para la toma de decisiones y

para que exista coordinación. Entre la mercadotecnia y la contabilidad de costos debe existir un

intercambio de información permanente, la contabilidad de costos debe informar detalladamente sobre

los costos incurridos en marketing y ventas (exportaciones, facturaciones, relaciones públicas,

promoción, etc.), sobre los costos y utilidades obtenidas por cada línea de productos, por canales de

distribución utilizados, por zonas de ventas y por clientes; sólo así se pueden tomar innumerables

decisiones como las de incursionar en un nuevo mercado, diseñar un nuevo producto, fijar precios o

descuentos, seleccionar canales de distribución o una promoción adecuada.

Existen sistemas de costos los cuales han sido utilizados tradicionalmente, de acuerdo a las

necesidades de información interna de las empresas, capaces de generar reportes que faciliten la

selección y la implementación de la mejor alternativa de decisión, basados en información cualitativa y

cuantitativa relevante. Uno de estos sistemas es el Sistema de Costos Variables donde se asocian,

acumulan y muestran únicamente costos variables (costos de materias primas, combustibles, entre

otros) como costos de los productos elaborados, y los costos fijos son considerados como costos del

periodo, es decir, costos no inventariables o que no valoran los inventarios de los productos elaborados.

Según el sistema de costos variables, muchos costos fijos (alquileres, seguros, depreciaciones) son

inevitables e irrelevantes para tomar decisiones, esta caracterización viene definida por el hecho que

muchos de ellos son costos hundidos, indirectos, e independientes del volumen de la producción y que

continuarán constantes cualquiera sea el tipo de producto y volumen de producción desarrollado; según

los autores Backer, Jacobsen y Ramírez en el libro “Contabilidad de Costos” los costos fijos sólo

representan la capacidad para producir y vender independientemente que se fabrique.

De la anterior caracterización, los costos fijos asignados a los productos tal como lo hacen los

demás sistemas de costos tradicionales, (a partir del volumen de producción), resultan un tanto

arbitrario, generadores de distorsiones o confusiones a la hora de realizar el análisis de rentabilidad de

los diferentes productos elaborados por la empresa. Por estas razones, en los sistemas de costos

variables el valor de los inventarios de los productos no contienen costos fijos, presentando reportes

basados en información comprensible y sin distorsiones o distracciones, porque no se puede ver

claramente el panorama con datos relevante e irrelevantes a la vez.

Para fines internos el sistema de costos variables es de gran utilidad, especialmente para tomar

decisiones de hacer o comprar cierta pieza o producto, decisiones concernientes a precios y

descuentos, a eliminación de productos, diseño de mezcla de producto, inversiones de capital, y

determinación de niveles de inventarios. Este sistema genera información valiosa para la planificación

financiera, pues nutre el modelo Costo – Volumen – Utilidad o punto de equilibrio, el cual indica el

volumen de ventas que debe alcanzar para no incurrir en pérdidas u obtener beneficios; este modelo

solo puede ser realizado, conociendo el nivel de ingresos, costos fijos y costos variables. Al poner en

práctica el modelo costo – volumen – utilidad, se puede planificar mediante la simulación de cambios en

algunas de sus variables, por ejemplo, bajar los precios de venta para incrementar el volumen de ventas

y así aumentar la utilidad del producto.

Igualmente, al identificarse que existen costos que no se afectan con el volumen de producción

(costos fijos) las empresas pueden decidir aprovechar las denominadas economías de escala, cuando

por un gran aumento del volumen existe una reducción del costo promedio. Esta reducción se obtiene

porque los costos fijos permanecen constantes sin importar el volumen de producción, dentro de un

rango relevante, y porque algunos costos variables también pueden descender al incrementarse el

volumen de producción por la eficiencia o rapidez alcanzada dada la experiencia y por la obtención de

descuentos por cantidades. Utilizar las economías de escala son fundamentales para las empresas que

desean liderizar en el mercado por bajos costos, éstas pueden obtener provecho de sus costos fijos al

incrementar el volumen de producción, pues sus utilidades operativas crecerán más rápido que los

ingresos, obteniéndose así un apalancamiento operativo positivo. Las economías de escala son muy

útiles en las industrias, como las farmacéuticas, con elevados costos fijos, debido a que los niveles de

tecnología, automatización e investigación y desarrollo son elevados. Sin embargo cuando existen

niveles decrecientes de venta o un mercado de bajo crecimiento, estas empresas pueden estar en

problemas al experimentar un apalancamiento operativo negativo; por ello muchos competidores de

éste tipo de empresas tratarán de operar con costos fijos mínimos.

Toda la utilidad del sistema de costos variable se origina gracias al cálculo del Margen de

Contribución (MC)

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