Análisis de desviaciones de beneficios.

Análisis de Desviaciones de Beneficios

Para realizar un control y evaluación del proceso presupuestario, es necesario, además de la elaboración del presupuesto, realizar un seguimiento de éste y comparar los resultados presupuestados con los realmente obtenidos. Solamente habrá desviaciones donde los resultados reales difieran de los presupuestados, donde habrá que corregir las situaciones y las evaluaciones desfavorables. El análisis de las diferencias se realiza mediante el método de análisis de desviaciones.

Condiciones Generales

Para poder comparar los resultados previsto con los reales, se deben dar las siguientes condiciones:

1. Fiabilidad en los objetivos marcados como puntos de referencia: confianza en el proceso de definición de objetivos
2. Resultados controlables: deben poder ser controlables esos objetivos
3. Soportes contables: que facilite la información en mismos términos a los resultados previstos
4. Distinción entre desviación de los objetivos y errores en las previsiones: distinto es una desviación por no alcanzar un objetivo a que por un objetivo basado en hipótesis incorrectas.
5. Asignación de los resultados obtenidos a un centro de responsabilidad
6. Interpretación de la información: debe ser interpretada bajo el contexto del negocio y de forma criteriosa

Técnicas Básicas en análisis de desviaciones

Con las cantidades y precios presupuestados, podemos desarrollar un estado de resultados proyectado para el periodo. Los gastos generales de fabricación, comerciales y de administración pueden ser calculados tanto en base a valores estándares por unidad, como en base a costos fijos para el periodo.

Si se tiene información adicional acerca del mercado, se puede saber si la participación de mercado alcanzada varió o no respecto a la presupuestada.

Puede ocurrir que en ocasiones se compensen desviaciones significativas con signos opuestos, pareciendo a primera vista que se ha alcanzado el objetivo. Pero bajo un análisis más detenido, nos daremos cuenta que no es así. Para profundizar, se realiza un presupuesto flexible. Se reelabora el presupuesto según el volumen de actividad alcanzado realmente:

• Unidades vendidas                 Reales
• Composición de venta                Real
• Precio                                Previsto
• Costes y gastos                        Previstos

Se puede realizar así una comparación significativa pues el nivel de actividad comparado es igual al real. Se analizan así los beneficios que debería haber obtenido la empresa con el nivel de actividad real, cumpliéndose los precios, costes variables y gastos previstos.

El presupuesto flexible permite distinguir:

• Desviaciones producidas por diferencias entre el volumen de actividad previsto y el real. Dentro de las causas encontramos:

• Desviaciones producidas por variación en el volumen total de ventas
• Desviaciones producidas por diferente composición o mix de las ventas reales respecto a las previstas.

• Desviaciones producidas por variaciones entre los precios, costes variables y gastos fijos previstos con los reales.

• Se puede detectar en este caso en qué concepto y producto se han producido estas variaciones.

Desviaciones Producidas por Cambios en el Nivel de Actividad

Las hipótesis para este análisis son las siguientes:

• Unidades Vendidas                Reales
• Composición de Venta                Prevista
• Precio                                Previsto
• Costes y gastos                        Previstos

Nos indica el resultado que debería haber alcanzado la compañía con la cantidad realmente vendida, si se hubiese cumplido la composición de venta, precios, costes variables y gastos fijos previstos. Solo se cambia una variable, la cantidad vendida. Este proceso permite distinguir:

• Desviaciones producidas por variación en el volumen total de ventas al comparar el presupuesto revisado con el presupuestado.
• Desviaciones producidas por composición de las ventas. Esto se obtiene al comparar el presupuesto revisado con el flexible, pues lo que varía entre ambos es la composición de las ventas.

Desviaciones por Variación en Precios, Costes y Gastos

Se puede realizar el mismo análisis mencionado. Para ello, comparamos la cifra de ventas reales con la del presupuesto flexible, o multiplicamos la diferencia en precios por la cantidad de unidades vendidas reales. Si hay alzas en el precio, serán desviaciones favorables, y al contrario, serán desfavorables. Al comparar los costes variables reales con los del presupuesto flexible, podremos ver la desviación producida en este ítem; o tomando la diferencia en costes y multiplicándola por las cantidades reales. Si hay aumentos en el coste, será una desviación desfavorable.

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