Boletin 5120

El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores

El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.

Alcance y limitaciones: se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas con características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.

El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes:

a) Comprobar su existencia física.

b) Verificar que sean propiedad de la empresa

c) Determinar la existencia de gravámenes

d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de realización.

e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.

g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Proceso electrónico de datos (PED)

El control interno de Inventarios y Costo de Ventas esta vinculado con las actividades de compra, fabricación, distribución, venta y consignación.

Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados.

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria, en las áreas de inventarios y costo de ventas, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.

La planeación de las pruebas de auditoria en áreas de inventarios y costo de ventas debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

Naturaleza y características propias del inventario.

Lanzamientos de nuevos productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería.

Nuevos productos o reducción de precios de la competencia.

Productos descontinuados,

Importancia de producción defectuosa o reprocesada.

Disminución o aumento de la calidad instalada y usada

Producción y embarques importantes cerca del fin del ejercicio.

Falta de procedimientos para salvaguarda física.

Falta de segregación adecuada de funciones.

Deficiencias en los procedimientos para inventarios físicos.

El control interno de inventarios y costo de ventas esta vinculado con las actividades de compra, fabricación, distribución, venta y consignación

Adecuado control interno: exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, embarcados y facturados

Controles internos calves en cuanto a: autorización del método de valuación seleccionado por la empresa---segregación adecuada de las funciones de autorización, custodia y registro----registro oportuno de la inversión en inventarios y del pasivo correspondiente---registro oportuno de todos los embarques---control de las devoluciones---custodia física adecuada de los inventarios—inventarios físicos---adecuada protección a la entidad mediante la contratación e seguros y fianzas---sistemas de información sobre cifras actualizadas

El auditor deberá considerar: la importancia relativa de estos renglones en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria

Plantación de las pruebas de auditoria en las áreas de inventarios y C. de V.: debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueda n influir en la determinación del riesgo de auditoria

Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes: naturaleza y características propias del inventario—cambios o fluctuaciones importantes en márgenes de utilidad, precios de materiales---lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnológicos o modificación de ingeniería—importancia de producción defectuosa o reprocesada---disminución o aumento de la capacidad instalada y usada—producción y embarque importantes cerca del fin de ejercicio

Planeación

El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.

En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características del inventario y costo de ventas, tales como los sistemas de costos,

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