Contabilidad

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En ese

Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios y el

método de últimas entradas primeras salidas como un método de valuación de inventarios;

en ese Boletín también se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de

entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras,

extractivas, etcétera, que por reunir características especiales serían objeto de estudios

complementarios. Posteriormente, se emitió el Boletín E-1, Agricultura (Actividades

agropecuarias) cuya vigencia se inició el 1º de enero de 2003.

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Razones para emitir esta norma

Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) el International Accounting Standards Board (IASB), el Consejo Mexicano

para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) consideró

conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera (NIF) sobre

inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma

Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios. Como se comenta en el párrafo anterior,

el Boletín C-4 aceptaba el sistema de costeo directo y el método de últimas entradas

primeras salidas para la valuación de inventarios. La normatividad vigente emitida por el

IASB no acepta a ninguno de ellos. Ambos fueron eliminados en la NIC 2 vigente a partir

del 1º de enero de 2005.

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Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Con el propósito de converger con las disposiciones del IASB, y en atención a las razones

que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de Información Financiera

(NIF) C-4, Inventarios, se eliminan:

a) el costeo directo como un sistema de valuación. El sistema de costeo directo requiere

que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en cuenta

únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con los

volúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se reconocen como un costo

del periodo, se excluyen del costo de producción y se incluyen en los resultados de

aquél en que se incurren. La NIC 2 y la NIF C-4 establecen que el costo de

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2010 – MARZO 2010

8 – NIF C-4 © D. R. CINIF

producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos los costos de

compra, costos de conversión o de transformación y todos los costos incurridos en

poner los inventarios en su presente condición; y

b) el método de valuación de últimas entradas primeras salidas (“UEPS”). Este método

supone que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los

primeros en salir; mediante la aplicación de este método, al finalizar el ejercicio las

existencias quedan prácticamente reconocidas a los precios de adquisición o de

producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más

actuales.

Mediante el método UEPS se asume que las partidas más nuevas de inventarios se

venden primero y, consecuentemente, las partidas que permanecen en ellos se

considera que son las más antiguas. Esto generalmente no es una representación

veraz de los flujos reales de los inventarios.

El uso del método UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones en los precios de

adquisición, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor

actual.

Normas de valuación

El Boletín C–4 establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de adquisición de los

inventarios se modificara sobre la base del “Costo o valor de mercado, el que sea menor,

excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que (2) el

valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización.” La NIF C-4,

establece que esa modificación debe hacerse únicamente sobre la base del valor neto de

realización.

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La NIF C-4 establece normas para la

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