Formas de pago ¿Cómo debe realizarse el pago?

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Pago

• Concepto
• Formas de pago  ¿Cómo debe realizarse el pago?
• Tipos de pago
• Acreditamiento de Estímulos

Concepto

• Es el modo natural de extinguir las obligaciones, a través de la entrega de la cosa o cantidad debida; o bien, de la prestación del servicio.  
• Puede darse con o sin satisfacción del acreedor.

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¿Cómo se debe pagar?

• El CFF en su artículo 20 establece que las contribuciones y sus accesorios deben ser

pagados en moneda nacional y que se aceptarán como pago los siguientes:  

• Dinero en Efectivo
• Cheque certificado
• Cheque de caja
• Transferencias de fondos  
• Cheques personales no certificados **
• Moneda extranjera.   Se permite pero se toma al tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federación, ya sea en la fecha de adquisición o bien el tipo de cambio del día anterior a aquél en que se causen  las contribuciones.  

** Sólo cuando lo permitan las disposiciones fiscales.

Orden de aplicación del pago

• CFF 20.
• SI hay varios adeudos:  
• Gastos de Ejecución
• Recargos
• Multas
• Indemnización del 20% sobre el cheque devuelto ✍ Crédito Fiscal

Declaraciones

• Nuestra legislación establece que los pagos de las contribuciones se realicen:  
• En la fecha debida
• Con firma electrónica  
• En los medios y formatos aprobados por el SAT.  

La declaración es el medio a través del cual el contribuyente presenta el resultado de su autodeterminación.  Y dependiendo del resultado, procederá al entero la cantidad líquida a su cargo o a solicitar la devolución a que tenga derecho.

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Tipos de Pago

• Pago liso y llano de lo debido  
• Pago de lo indebido
• Pago en garantía  
• Pago provisional
• Pago anticipado o a cuenta
• Pago extemporáneo espontáneo
• Pago extemporáneo a requerimiento

Pago liso y llano de lo debido

✍ Es el pago que se efectúa sin objeción alguna.   Es cuando el contribuyente cubre en forma efectiva el adeudo conforme a ley.

Pago Indebido

• Es cuando el contribuyente entera:  
• Una cantidad mayor a la debida.  Ej.  Cuando al hacer la declaración anual de ISR el contribuyente se da cuenta que los pagos provisionales enterado suman un importe mayor al debido.  
• Una cantidad que no se adeuda.  Ej. Cuando una persona que no tiene obligación de pagar IEPS entera importes por este concepto.

Pago en Garantía

• Es el pago mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligación contributiva, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con la situación prevista por la ley.  
• Ejemplo:  Al introducir al país temporalmente mercancía extranjera, debe garantizarse el pago de los impuestos de importación que se causarían, en caso de no regresar al extranjero dichas mercancías.      

Otro ejemplo:  Al controvertir un crédito se puede pagar el mismo para evitar tener que garantizar de otra forma.  En caso que la resolución resulte desfavorable no habrá contingencia y en caso que resulte favorable tendrá derecho a solicitar la devolución.

Pago Provisional

✍ Es aquél que deriva de una autodeterminación cuyo importe deberá tomarse en cuenta al determinar el impuesto anual y obtener el saldo a cargo o a favor según corresponda.  EN este caso, el contribuyente durante el ejercicio fiscal, realiza enteros al fisco, confirme a reglas de determinación prevista en la ley, para obtener el importe del pago provisional y al final del ejercicio presenta su declaración anual en la cual se reflejará su situación real durante el ejercicio

correspondiente, los cuales serán tomados en cuenta, para determinar el saldo a cargo o a favor.    

Ejemplo:  Pagos provisionales en materia de ISR.

Pago Anticipado

• Es el que se entera al momento de la percepción del ingreso gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al Fisco
• Ejemplo:  En la enajenación de inmuebles por persona física, al momento de la celebración del contrato, se debe hacer un anticipo, a cuenta de lo que corresponderá al formular su declaración anual, de conformidad con el Título IV de la LISR.  Pudiendo resultar con saldo a cargo o a favor, dependiendo de sus ingresos o deducciones personales presentados en la declaración anual.

Pago Extemporáneo Espontáneo

• Es el pago que se realiza fuera del término establecido por la ley.  
• Cuando el pago extemporáneo o tardío es espontáneo no se multará al contribuyente sino solamente se estará obligado a cubrir el importe principal actualizado adicionado por los recargos causados.     CFF 73.

Pago a Requerimiento

• Es el pago que se realiza fuera del término establecido por la ley mediando una gestión de cobro por parte de la autoridad a efecto que se cubra el monto adeudado.  
• Cuando el incumplimiento ha sido descubierto por la autoridad el contribuyente deberá pagar además del importe principal actualizado:  
• La multa correspondiente a la infracción
• Los recargos

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Saldo a Favor

• Cuando se entera al Fisco una cantidad mayor a la debida ya sea por:  
• Error de hecho o derecho; o por,
• Excesos en los pagos provisionales o retenciones
• Se genera un saldo a favor del contribuyente y procede la devolución de estas cantidades con la actualización y recargos correspondientes.

Consideraciones

• Contribuciones que se hubieran retenido la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido.  
• Impuestos indirectos la devolución por pago de lo indebido se efectuara a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado.  
• Impuestos indirectos pagados en la importación, procede la devolución siempre que no se hayan acreditado.  
• Contribuciones causadas por ejercicios.  únicamente se puede solicitar devolución cuando se haya presentado la declaración del ejercicio.  Salvo que se trate de el cumplimiento de una resolución firme.  
• Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento a un acto de autoridad, el derecho a la devolución nace cuando dicho acto se anule.    
• Si el entero indebido se debió a errores aritméticos procede la devolución siempre que no haya prescrito el derecho.

Más consideraciones

• El plazo para efectuar la devolución se encuentra previsto en el CFF
• La autoridad puede requerir información al contribuyente a fin de verificar la procedencia de la devolución.  
• El Fisco deberá pagar la cantidad que provea actualizando desde le mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenta el saldo a favor y hasta aquel en el que la devolución esté a disposición del contribuyente.  
• La obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el crédito fiscal.  

** La autoridad puede realizar una devolución de oficio.

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Acreditamiento de Estímulos o Subsidios

✍ Nuestra legislación contempla el pago de contribuciones mediante el acreditamiento de subsidios o estímulos fiscales previo el cumplimiento de los requisitos establecidos. 

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Compensación

• Compensación  
• Tiene lugar cuando el Fisco y el Contribuyente son acreedores y deudores recíprocos ✍ Requisitos
• Ambas deudas son líquidas
• Ambas deudas son exigibles
• Tiene que tratarse de contribuyentes obligados a pagar mediante declaración  
• Las cantidades deben derivar de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación.  
• Presentar aviso de compensación.  
• No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado ✍ No se podrán compensar las cantidades trasladadas
• Tipos
• A solicitud del contribuyente
• De oficio

** Cuando la compensación resulte improcedente procederá el cobro de recargos.

Confusión

• Confusión
• No se encuentra contemplada en el CFF u otros ordenamientos
• Opera cuando el carácter de deudor y acreedor se reúnen en una misma persona  
• Ej.  Cuando una persona fallezca sin herederos sus bienes pasarían al Estado.  

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Condonación

• Es la liberación de deuda, hecha a título gratuito, por el acreedor en favor del deudor.   Es decir es el “perdón” del deudor
• La condonación puede tener lugar:  
• Por decreto del Ejecutivo Federal  
• Por aplicación del 74 del CFF (SHCP)  Es una facultad discrecional.  Ej. Acuerdos Conclusivos.  
• En el caso de concursos mercantiles
• La autorización de condonación por la SHCP deberá sujetarse a los lineamientos y requisitos establecidas en el RCFF

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Cancelación

• Solo existe administrativamente  
• No libera al deudor del pago

Cancelación

• Artículo 146-A.- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios.
• Se consideran créditos de cobro incosteable, aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200 unidades de inversión, aquéllos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 20,000 unidades de inversión y cuyo costo de recuperación rebase el 75% del importe del crédito, así como aquéllos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe.
• Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando no tengan bienes embargables para cubrir el crédito o éstos ya se hubieran realizado, cuando no se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento administrativo de ejecución.
• Cuando el deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos se sumarán para determinar si se cumplen los requisitos señalados. Los importes a que se refiere el segundo párrafo de este artículo, se determinarán de conformidad con las disposiciones aplicables.
• La cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no libera de su pago.

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