Acredit Isr Pagado En El Extranjero

Como parte del sistema mexicano para el pago del impuesto sobre la renta a cargo de los contribuyentes, existe la posibilidad para las personas físicas de acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.

No obstante, con la publicación y entrada en vigor de un nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta en el mes de octubre de 2003, el régimen de acreditamiento aplicable para las personas físicas fue modificado de manera importante, pasando esta modificación relativamente desapercibida por lo contribuyentes.

En efecto, antes del mes de octubre de 2003, las personas físicas tenían la posibilidad de determinar el límite de acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero considerando la totalidad de los ingresos del contribuyente (nacionales y extranjeros), la cual estaba contemplada en el primer párrafo del artículo 6 de dicho reglamento.

Lo anterior daba como resultado en caso de que en el extranjero se pagara un impuesto sobre la renta igual o superior al impuesto mexicano, el importe máximo a que tenían derecho los contribuyentes a acreditar por los ingresos provenientes de fuente de riqueza del extranjero que habían pagado impuestos en el país de origen, fuera igual al impuesto sobre la renta a cargo de las personas físicas en México.

A partir de la entrada en vigor de un nuevo Reglamento, el cual ya no contempla la posibilidad de determinar el límite de acreditamiento en los términos antes descritos, las personas físicas deben calcular el límite de acreditamiento considerando únicamente los ingresos percibidos de fuente de riqueza ubicada fuera del territorio nacional.

La mecánica actual prevé que el monto del impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar el procedimiento y disposiciones relativas al cálculo del impuesto anual de las personas físicas, utilizando para estos efectos únicamente como ingreso acumulable los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero y siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta; asimismo se podrá considerar el monto de las deducciones correspondientes, considerando ciertos supuestos específicos.

Lo anterior tiene como resultado que en algunos casos se vea afectado de manera negativa el acreditamiento máximo a que tienen derecho los contribuyentes y por lo tanto el que realicen un doble pago de impuesto sobre la renta, ya que acumulan la totalidad de sus ingresos (nacionales y extranjeros) para determinar el impuesto del ejercicio; sin embargo, al momento de efectuar el acreditamiento del impuesto correspondiente a los ingresos provenientes del extranjero, éste puede resultar menor que el impuesto causado por esos mismos ingresos.

La situación antes descrita se muestra en el siguiente ejemplo en el cual se

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