Analisis De Las Variaciones

ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES CON EL PRESUPUESTO

Al estudiar y evaluar una variación para determinar las causas que la originaron, deben considerarse las posibilidades siguientes:

1. La variación no es importante.

2. La variación se originó por errores en el proceso de elaboración del informe.

3. La variación se debió a una decisión específica de la administración.

4. Muchas de las variaciones son explicables en términos del efecto de los factores no controlables que puedan identificarse.

5. Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales no se conocen deben ser objeto de interés primordial e investigarse con detenimiento.

Algunos de los principales métodos son los siguientes:

1. Reuniones y pláticas con los gerentes y supervisores de las áreas o centros de responsabilidad, así como con otros empleados del centro de responsabilidad específico de que se trate.

2. Análisis de la condición del trabajo, incluyendo el flujo del mismo, la coordinación de las actividades, la efectividad de la supervisión y otras circunstancias prevalecientes.

3. La observación directa.

4. Investigación en los sitios mismos realizada por los gerentes de línea.

5. Investigaciones hechas por los grupos de asesoría.

6. Auditorías internas.

7. Estudios especiales.

8. Análisis de las variaciones.

El análisis de las variaciones tiene vasta aplicación en el área de la información financiera. Frecuentemente se le aplica en las siguientes situaciones:

1. Investigación de las variaciones entre los resultados reales del periodo corriente y los resultados reales de un periodo anterior.

2. Investigación de las variaciones entre los resultados reales y los costos estándar. El costo estándar se emplea como la base.

3. Investigación de las variaciones entre los resultados reales y las metas planificadas o del presupuesto, reflejadas en el plan de utilidades. Las metas planificadas, o del presupuesto, se utilizaban como la base.

En cada una de estas tres situaciones el análisis de las variaciones implica el mismo enfoque analítico. La aritmética es esencialmente la misma; la única diferencia consiste en los datos que se analizan.

Análisis de las variaciones en ventas

La importancia y las limitaciones del resultado del análisis de las variaciones se comprenden mejor si se conoce su aritmética.

Análisis de las variaciones en el material

Por lo común, las variaciones en materia] se muestran en dos informes distintos de desempeño: 1) en uno que reporta el rendimiento del gerente de compras y 2) en otro (u otros) en el que se reporta(n) el (o los) gerente(s) del (o los) departamentos) usuario(s) del material.

En primer lugar comentaremos el informe de desempeño del gerente de compras, quien tie¬ne la responsabilidad de controlar: 1) los precios de compra de los materiales y partes componen¬tes y 2) los tiempos y las cantidades de las compras de materiales.

El informe de desempeño sobre la función de compras muestra una comparación de las com¬pras reales con las compras planificadas. La variación resultante en compras de materiales se puede analizar de forma semejante a la relación con las ventas, porque también hay dos variables (cantidad y precio).

En consecuencia, el departamento usuario debe recibir el "cargo" por el número real de unidades durante el periodo, valuadas al precio unitario planificado o presupuestado. La suma resultante représenla el "real" en el informe de desempeño del departamento usuario.

Análisis de las variaciones en la mano de obra directa

Al igual que en las ventas y en los materiales directos, las variaciones en la mano de obra reflejan el efecto de dos variables: cantidad (horas de mano de obra directa) y precio (cuota salarial promedio). En consecuencia, la variación en la mano de obra directa se puede analizar matemáticamente, a fin de reflejar dos subvariaciones que pueden arrojar alguna luz en la evaluación efectuada por la administración acerca de las causas que la motivaron.

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