BOLETIN 5190

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA BOLETÍN 5190-CAPITAL CONTABLE

•Concepto

Según el Boletín A-11, define como capital contable "el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante el reembolso o distribución"

•Alcance y limitaciones

Se refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro, principalmente sociedades mercantiles así como también de otro tipo de entidades, cuyo capital contable se integre en forma similar al de éstas y no incluye todos aquellos procedimientos de auditoria específicos que podrían ser requeridos en el caso de entidades reglamentadas o de personas físicas.

•Objetivos de auditoria

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al capital contable son los siguientes:

a.Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración.

b.Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.

c.Determinar las restricciones que existan

d.Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

•Control interno

Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación.

a.Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.

b.Custodia y arqueo de títulos

c.Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos

d.Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

e.Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.

f.Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

•Importancia relativa y riesgo en auditoria

La planeación de las pruebas de auditoria en el rubro de capital contable, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Ejemplos:

•Cotización de acciones en bolsa

•Gran volumen de acciones en circulación

•Negociación para venta de acciones o fusión

•Acciones en tesorería

•Amortización de acciones

•Derechos de acciones preferentes

•Restricciones legales, estatutarias o contractuales

•Procedimientos de auditoria

Planeación

El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del capital contable, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares de evaluación y presentación.

Revisión Analítica

Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

a.Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones y las de tendencia son lógicas.

b.Análisis de razones financieras

c.Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra presupuestos, etc.

•Estudio y evaluación preliminar del control interno

Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de capital contable. El auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que considere necesarios en las circunstancias.

•Pruebas de cumplimiento

Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente.

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