Boletin 6020

BOLETIN 6020

EL MUESTREO DE AUDITORIA

Las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo establecen la obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoria, evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinión.

El auditor determina sus alcances de revisión de partidas, considerando las características de las mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores; es decir, aplica la selección de partidas para ser revisadas de acuerdo con el propio criterio del auditor, ya sea por materialidad de las cifras o mediante una selección aleatoria, esto es al haberse determinado un porcentaje de revisión o un alcance preestablecido.

El auditor no está obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o de las partidas que forman los saldos finales.

Alcance

Muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dará como resultado el obtener una muestra representativa del mismo.

Objetivo del Boletín

Es establecer técnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestro en la auditoría y el uso de otros medios de selección de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus resultados.

Definiciones

Muestreo en la auditoría: es la selección de partidas (muestra) que estarán sujetas a la aplicación de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de información o clase de transacción (universos), de tal manera que todas las partidas o información a muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas.

Universo: Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transacción sujetas a examinar y que están representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que desea obtener información al ser seleccionadas mediante las técnicas apropiadas, para determinar cuáles se sujetarán a ser examinadas mediante pruebas de auditoría.

Unidad de muestreo: Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transacción, que se seleccionan para ser examinadas a través de muestreo.

Error tolerable: Es el error máximo en el universo que el auditor estaría dispuesto aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de auditoria.

Error esperado: es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendrá que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable.

Riesgo inherente: Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros en función de las características o particularidades de dicha cuenta, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.

Riesgo de control: Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.

Riesgo de detección: Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno.

Riesgo en el muestreo: Surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría.

Selección de partidas específicas: Es la que se podría utilizar en una alternativa para elegir partidas con características específicas, siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, porque contiene montos relevantes o porque muestran alguna particularidad especial, sin intención alguna de excluir unidades específicas importantes o hacer una selección prefijada o preconcebida.

Selección por intervalos: Es aquella selección sistemática de partidas que compone un universo homogéneo, mediante el uso constante entre una selección y otra, que permite seleccionar las partidas que formarán parte de la muestra, de tal manera que haya espacio uniforme entre cada una de ellas y una selección al azar del primer elemento que servirá de inicio para aplicar el intervalo.

Selección aleatoria: Es la que se utiliza para realizar una selección irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extraídos completamente al azar de un universo que está compuesto de montos identificados con números de serie y para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de números aleatorios.

Estratificación: Es el proceso de dividir un universo en sub-universos de los cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas que tienen características similares y que están sujetas a ser examinadas a través de un muestreo.

Muestreo estadístico: Es un sistema de muestreo en el que el diseño y selección de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teoría matemática o de probabilidades para determinar cuántas partidas serán seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo que no reúnalas características anteriores se denomina no estadístico.

Enfoque de muestreo: Es la selección de un número determinado de elementos o partidas, a fin de obtener información acerca del universo del que fueron seleccionados, para su posterior aplicación de los procedimientos de auditoría previamente determinados.

Consideraciones de riesgo e incertidumbre al obtener videncia

El auditor debe usar criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditoría y diseñar procedimientos para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El auditor debe considerar el riesgo de detección originado por las incertidumbres en la aplicación del muestreo (riesgo de muestreo), así como los provenientes de otros factores (riesgo fuera del muestreo). A mayor grado de confianza requerida por el auditor, será mayor el tamaño de la muestra. Al determinar la confianza requerida, el auditor se preocupará por el riesgo de que las conclusiones que obtendrá de sus procedimientos de auditoría aplicados pudieran ser inapropiadas.

Selección de partidas para pruebas y reunir evidencia de auditoría

La evidencia comprobatoria

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