Gastos Por Vacaciones Devengadas

1) GASTO POR VACACIONES DEVENGADAS 2011:

LA BASE CONTABLE:

En el ejercicio 2013, la provisión del gasto devengado se ha realizado por S/. 85,600.00; se ha cancelado S/. 55,000.00 (no se están considerando los descuentos por aportaciones al sistema de pensiones con fines didácticos).

El resultado contable del ejercicio es por el importe de S/. 100,000.00.

LA BASE FISCAL:

El gasto de vacaciones de acuerdo al artículo 37º inciso ll) del TUO de la Ley del IR, señala que los gastos de personal son deducibles en la medida que cumplan el criterio de generalidad.

La Administración Tributaria evalúa los beneficios económicos relacionados al pasivo de la empresa en mención, esto quiere decir la oportunidad de la generación de la ganancia o renta de quinta categoría, como este se computa como renta cuando es percibida por el trabajador o contribuyente de renta de quinta categoría, es que se difiere los costos o gastos relacionados a estas ganancias.

DETERMINAR:

1. Los reparos tributarios (Adiciones o Deducciones).

2. La renta neta imponible y el impuesto a la renta.

3. Los registros o asientos contables (reconocimiento de los activos y pasivos).

GASTO 2011 CUENTA 62 CUENTA 41

85,600.00 85,600.00

GASTO 2012 CUENTA 62 CUENTA 41

85,600.00 85,600.00

GASTO 2013 CUENTA 62 CUENTA 41

85,600.00 85,600.00

Se ha cancelado durante el ejercicio 2013 por S/. 55,000.00

GASTO 2013 CIERRE CUENTA 41 CUENTA 10

55,000.00 55,000.00

*El saldo pendiente de pago de las vacaciones devengadas haciende a S/.30,600.00

* La diferencia

DETALLE BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA DIFERECIA TEMPORAL

Gasto por vacaciones devengas 85,600.00 85,600.00

(-) Vacaciones devengadas no pagadas -30,600.00

Gasto deducible 85,600.00 55,000.00 30,600.00

Este análisis representa que del gasto contabilizado de S/. 85,600.00, el mismo que ha tenido incidencia en la determinación el resultado del periodo, la SUNAT solo me permitirá deducir como gasto el importe de S/. 55,000.00, debiendo la empresa diferir la deducción del gasto por el importe de S/. 30,600.00 hasta el periodo en que se cancela.

Contablemente, este diferimiento implicara que la empresa paga un mayor impuesto a la renta, esto debido a que el resultado neto imponible del periodo, que es la base de determinación del impuesto a la renta, incrementa:

DETALLE BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

Resultado contable 100,000.00 100,000.00

(+) Adicion tributataria (vacaciones

devengadas no pagadas) 30,600.00

Renta neta imponible 2013 100,000.00 130,600.00

Generando asi el reconocimiento de un activo tributario diferido, en contrapartida al mayor rango de impuesto a la renta, de la siguiente manera el asiento contable:

Renta neta imponible 2013 100,000.00 130,600.00

Impuesto a la renta 30% -30,000.00 -39,180.00

Asiento contable

------------------------------------ x -----------------------------------------

88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000.00

882 Impuesto a la renta diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 9,180.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados

40 TRIB,CONT.Y AP.SIST.PRIV.Y SALUD 39,180.00

401 Gbno.central

4017 I.R.

40171 Renta 3° C.

Por el registro del I.R. corrientey diferido para el periodo 2013.

------------------------------------ x -----------------------------------------

Este activo tributario diferido reconocido inicialmente, ira disminuyendo en la oportunidad de su deducción, por cuanto si las vacaciones adicionadas en el ejercicio 2013 son pagadas en el 2014 se realizara el siguiente registro contable para su deducción:

Se proyecta para el ejercicio 2014 un resultado contable de S/. 250,000.00.

EJERCICIO 2014 BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA DIFERECIA TEMPORAL

Resultado contable 2014 250,000.00 250,000.00

DEDUCCION TRIBUTARIA

Vacaciones devengadas 2013 pagadas 2014 -30,600.00 30,600.00

Renta neta imponble 2014 250,000.00 219,400.00 30,600.00

Impuesto a la renta 30% 2014 -75,000.00 -65,820.00 -9,180.00

Asiento contable

------------------------------------ x -----------------------------------------

88 IMPUESTO A LA RENTA 75,000.00

882 Impuesto a la renta diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 9,180.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultados

40 TRIB,CONT.Y AP.SIST.PRIV.Y SALUD 65,820.00

401 Gbno.central

4017 I.R.

40171 Renta 3° C.

Por el registro del I.R. corriente y diferido delejercicio 2014.

------------------------------------ x -----------------------------------------

CASO PRÁCTICO NIC 19

1) PARTICIPACION DE UTILIDFADES DEVENGADAS EN EL EJERCICIO 2012:

La empresa SACOS PISCO S.A. es una empresa industrial cuya actividad es la fabricación de artículos de plásticos, cuenta con 21 trabajadores y se encuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo N° 892 por lo que debe realizar la distribución de utilidades antes de impuestos.

De acuerdo a los estados financieros elaborados al 31 de Diciembre del ejercicio 2012 se ha obtenido un resultado de S/. 243,500.00 y de acuerdo a la naturaleza del negocio le corres¬ponde una distribución de utilidades del 10 % del resultado antes de impuestos.

Se cuenta con la siguiente información detallada de los empleados que se encuentran traba¬jando en las diferentes dependencias de la empresa, considerando el total de horas trabaja¬das y sus remuneraciones que se le pagaron durante el ejercicio 2012.

Trabajadores Días Remuneración

Laborados Anual

1.- Juan Rojas Moreno 320 38,200

2.- Pedro Contreras Lujan 315 20,200

3.- Miriam Cornejo Pérez 312 28,100

4.- Jaime Miranda Paredes 325 35,000

5.- María Yataco Morales 340 32,000

6.- Orlando Flores Tapia 318 24,500

7.- Yonny Morales Roque 315 32,246

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