La Junta Internacional de Normas de Contabilidad

La Junta Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingles), emitió la versión final de la NIF 9 en Julio 2014. El proyecto reemplazó la NIC 39 por etapas. La primera versión de la NIC 39 en 2009 reguló la nueva clasificación y medición de los instrumentos financieros, seguidos por los requerimientos para pasivos financieros en 2010. Subsecuentemente, la NIIF 9 fue enmendada en 2013 para agregar el nuevo requerimiento general de contabilidad de cobertura. La versión final de la NIIF 9, reemplaza las versiones anteriores. No obstante, estas versiones anteriores están disponibles para adopción temprana por un tiempo limitado. 1 Los cambios más relevantes sobre la NIC 39 son: ∙ La NIIF 9 permite clasificar los activos y pasivos financieros en tres categorías, basados en el modelo de negocio de la compañía. Medición al costo amortizado, al valor razonable a través de ganancias y pérdidas y al valor razonable con cambios en otros resultados integrales. ∙ La NIIF 9 también introduce guías de cómo los instrumentos de deudas son clasificados cuando los elementos del valor del dinero en el tiempo son modificados. De igual manera, se introducen guías para la evaluación de criterios de prepagos en la clasificación de instrumentos de deudas. ∙ La NIIF 9 introduce un nuevo modelo de pérdidas esperadas, y reemplaza el modelo de pérdida incurrida aplicada la NIC 39. Aun cuando las partidas sujetas a medición se mantienen desde la NIC 39 a la NIIF 9, la medición básica difiere significativamente entre varias normas. Dado a que la nueva clasificación de los instrumentos se basa en el modelo de negocio de la entidad, el resto más significativo será la evaluación del modelo de negocio. Para algunas Auditoría Octubre 2015 1 Las versiones previas de la NIIF 9 podrían ser adoptadas anticipadamente si la fecha relevante inicial de aplicación es antes del 1 de febrero de 2015. 2 entidades, como corporaciones no financieras, la evaluación podría ser relativamente simple ya que sus activos financieros podrían estar limitados a cuentas por cobrar comerciales y depósitos en bancos, donde la clasificación de costo amortizado es más probable. Entidades con diversidad de activos financieros, como por ejemplo bancos, compañías de inversión o compañías de seguros, requieren involucrar mayor esfuerzo en el entendimiento de su modelo de negocio y conocer las motivaciones que podían requerir la disposición de activos financieros. Evaluación del modelo de negocio El término “modelo de negocio” se refiere a la forma en que la entidad administra sus activos financieros y cómo recupera los flujos de efectivo de dichos activos. En otras palabras, el modelo de negocio de una entidad determina si el flujo de efectivo de los activos financieros entrará producto del cobro del efectivo contractual, producto de la venta de los activos o ambos. La NIIF 9 establece que el modelo de negocio de la entidad se basa en hechos y es típicamente observable a través de actividades particulares que la entidad realiza para cumplir los objetivos del modelo de negocio. El modelo de negocio es determinado a un nivel que refleje la forma en que los activos son administrados para cumplir un objetivo de negocio. Esto no depende de la intensión de la administración para activos individuales, por lo que la evaluación no se realiza instrumento por instrumento. La evaluación tampoco se realiza a nivel de la entidad, ya que una entidad podría tener más de un modelo de negocio para administrar los instrumentos financieros. En algunas circunstancias, esta evaluación se podría hacer según portafolios de activos financieros y en otras, podría ser apropiado dividir los portafolios en sub-portafolios. Clasificación de activos financieros La NIIF 9 contiene tres categorías para la medición de los instrumentos financieros: • Costo amortizado • Valor razonable a través de otro resultado integrales (FVTOCI) • Valor razonable a través de ganancias o pérdidas (FVTPL) Esta clasificación aplica a todos los instrumentos financieros, incluyendo aquellos que contienen derivados incorporados. En consecuencia, los instrumentos son clasificados en su totalidad. La clasificación es efectuada en el reconocimiento inicial. El siguiente diagrama simplifica los criterios de evaluación (Ver diagrama en página 3): 3 A continuación las guías de clasificación en mayor detalle: ∙ La primera característica de clasificación es si los flujos contractuales representan únicamente pagos de principal e interés (SPPI). Tres características del SPPI son: (i) El retorno del instrumento debe ser consistente con un compromiso de préstamo básico. Si el flujo contractual contiene un retorno relacionado a riesgo de instrumento patrimonial, a riesgo de un commodity, entonces no califica. (ii) El valor de dinero en el tiempo es el elemento del interés que provee consideración para compensar el paso del tiempo. (iii) El interés puede comprender un retorno por el valor del dinero en el tiempo, el riesgo de crédito y el riesgo de liquidez, los montos asociados a los costos por mantener el instrumento más un margen de utilidad. ∙ La segunda categoría es el modelo de negocios de la entidad. Si la primera categoría se cumple y el modelo de negocio está relacionado a cobrar los flujos contractuales, entonces

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