Norma Internacional de Contabilidad nº 23 (NIC 23)

Norma Internacional de Contabilidad nº 23 (NIC 23)

Costes por Intereses

La presente Norma, revisada en 1993, tendrá vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que

comiencen a partir del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la NIC 23, Capitalización de Intereses, aprobada por el

Consejo del IASC en marzo de 1984.

Se ha emitido una Interpretación SIC que tiene relación con la NIC 23, se trata de la:

• SIC-2, Uniformidad - Capitalización de los Costes por Intereses. NIC 23

Índice

Norma Internacional de Contabilidad nº 23 (NIC 23)

Costes por Intereses

OBJETIVO

ALCANCE Párrafos 1 - 3

DEFINICIONES 4 - 6

COSTES POR INTERESES - TRATAMIENTO PREFERENTE 7 - 9

Reconocimiento 7 - 8

Información a revelar 9

COSTES POR INTERESES - TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO 10 - 29

Reconocimiento 10 - 28

Costes por intereses susceptibles de capitalización 13 - 18

Exceso del importe en libros del activo sobre el importe recuperable 19

Inicio de la capitalización 20 - 22

Suspensión de la capitalización 23 - 24

Fin de la capitalización 25 - 28

Información a revelar 29

DISPOSICIÓN TRANSITORIA 30

FECHA DE VIGENCIA 31

2 NIC 23

Norma Internacional de Contabilidad nº 23 (NIC 23)

Costes por Intereses

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el

contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a

las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad

sean de aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses. La Norma establece,

como regla general, el reconocimiento inmediato de los costes por intereses como gastos. No obstante, el

Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costes por intereses

que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan

determinadas condiciones.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costes por intereses.

2. Esta Norma deroga a la anterior NIC 23, Capitalización de Intereses, aprobada en 1983.

3. Esta Norma no se ocupa del coste, efectivo o imputado, del patrimonio neto, entendiendo también como

tal, el capital preferente no incluido como pasivo.

Definiciones

4. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se

especifica:

Son costes por intereses, los intereses y otros costes, en los que la empresa incurre y que están

relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes

de estar listo para su uso o para la venta.

5. Entre los costes por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen:

(a) los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de sobregiros en

cuentas corrientes;

(b) la amortización de primas o descuentos correspondientes a préstamos;

(c) la amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo;

(d) las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la

NIC 17, Arrendamientos; y

(e) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean

consideradas como ajustes a los costes por intereses.

6. Ejemplos de activos cualificados son las existencias que necesitan un largo periodo de tiempo para estar en

condiciones de ser vendidas, así como las fábricas de manufactura, las centrales eléctricas o los edificios.

Sin embargo otras inversiones, así como las existencias que se manufacturan de forma rutinaria o que se

producen en grandes cantidades de forma repetitiva y necesitan periodos cortos de tiempo para su

3 NIC 23

fabricación, no son elementos que puedan ser cualificados como activos a los efectos de la presente

Norma. Tampoco son activos cualificados los activos que, al adquirirlos, están ya listos para el uso al que

se les destina o para su venta.

Costes por Intereses - Tratamiento preferente

Reconocimiento

7. Los costes por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos.

8. Según el tratamiento preferente, los costes por intereses se reconocen como gastos del ejercicio en que se

incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicables.

Información a revelar

9. En los estados financieros se debe revelar información sobre las políticas y métodos contables adoptados

para los costes por intereses.

Costes por Intereses - Tratamiento alternativo permitido

Reconocimiento

10. Los costes por intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, salvo

si fueran capitalizados de acuerdo con el párrafo 11.

11. Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción

de activos cualificados deben ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos. El importe de

los costes por intereses susceptible de capitalización debe ser determinado de acuerdo con esta Norma1

.

12. Según el tratamiento alternativo permitido, los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la

adquisición, construcción o producción de un activo se incluyen como costes del mismo. Tales costes por

intereses se capitalizarán formando parte del coste del activo, siempre que sea probable que generen

beneficios económicos futuros a la empresa y puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. Los demás

costes por intereses se reconocen como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos.

Costes por intereses susceptibles de capitalización

13. Son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo

cualificado, los costes que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el

activo

...