Boletín 3060

Boletín 3060

EVIDENCIA COMPROBATORIA

Generalidades

Como se señala en el Boletín 1010 de esta Comisión, mediante sus

procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria

suficiente y, competente en el grado que requiera, para suministrar una base

objetiva que permita su opinión. Debe entenderse por evidencia comprobatoria,

los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación de

los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios

efectuados, etc., de ahí que la documentación contable por sí sola no

represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinión

profesional.

Objetivo

El objetivo de este boletín es establecer los pronunciamientos normativos en

relación a las características que debe reunir la evidencia comprobatoria,

cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros de acuerdo con las

normas de auditoría generalmente aceptadas.

Pronunciamientos normativos

Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones

hechas en los estados financieros por la administración, el auditor debe

establecer objetivos específicos de auditoria que confirmen la razonabilidad de

dichas aseveraciones.

Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están

íntimamente relacionadas con los objetivos de auditoría, son declaraciones de

la administración que se incluyen como parte integrante de los mismos y que,

por su naturaleza, pueden ser explícitas o implícitas y se refieren a lo siguiente:

Existencia u ocurrencia

Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha

específica y que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto

periodo. Por ejemplo: la administración afirma que los inventarios de productos

terminados que figuran en el balance general están disponibles para su venta.

En forma similar, la administración afirma que las ventas en el estado de

resultados representan el intercambio de bienes o servicios efectuados con

clientes.

Integridad

Significa que todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los

estados financieros se han incluido. Por ejemplo: la administración afirma que

todas las empresas de bienes y servicios están registradas en los estados

financieros. De igual forma, la administración afirma que las cuentas por pagar

mostradas en el balance general, incluyen todas las obligaciones de la entidad.

Derechos y obligaciones

Significa que los activos representan los derechos de la entidad, y los

pasivos las obligaciones de la misma, a una fecha determinada. Por ejemplo: la

administración afirma que los importes capitalizados por compra de bienes en

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Normas y procedimientos de auditoria y Normas para atestiguar Boletín 3060

el balance general representan los derechos de la entidad sobre los mismos y

que el correspondiente pasivo representa una obligación de pago.

Valuación

Significa que los conceptos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos,

han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados. Por

ejemplo: la administración afirma que los inventarios incluidos en el balance

general están expresados a su valor neto de realización.

Presentación y revelación

Significa que los renglones particulares de los estados financieros están

adecuadamente clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo: la

administración afirma que los pasivos clasificados a largo plazo en el balance

general no vencerán dentro de los doce meses siguientes o dentro del ciclo

normal de las operaciones de la empresa. De igual forma, la administración

afirma que los importes presentados como partidas extraordinarias en el estado

de resultados están adecuadamente descritos y clasificados.

Para obtener la evidencia que soporta las aseveraciones hechas en los

estados financieros, el auditor establece objetivos específicos de auditoria a la

luz de esas aseveraciones. Al establecer los objetivos de auditoria de un

trabajo en especial, el auditor debe considerar las circunstancias especificas de

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