Enajenacion De Acciones

2. Caso práctico

2.1. Datos generales

2.2. Diferencias de CUFIN

2.3. Pérdidas pendientes de amortizar

2.4. Reembolsos pagados

2.5. Pérdidas amortizadas

2.6. Disminución del costo comprobado de adquisición

2.7. Monto original ajustado de las acciones

2.8. Ganancia o pérdida por la enajenación

2.9. ISR a cargo

3. Dictamen

2. CASO PRÁCTICO

2.1. Datos generales

El señor Jorge López Martínez ha decidido enajenar con fecha 30 de mayo de 2011, 650 acciones de la empresa “Plásticos del Sur, S.A.”, en $1,286.00 cada una. Para ello, debe determinar el costo promedio de las acciones y decidir si dictaminará o no la operación con la finalidad de realizar el menor pago provisional posible.

El señor López Martínez adquirió las acciones mediante una aportación de capital efectuada en septiembre de 2004, por $850,000.00, por la cual le emitieron 1,000 acciones. Con este movimiento el total de acciones en circulación de la empresa fue de 3,000.

Fecha en que el enajenante adquirió las acciones 15 de septiembre de 2004

Fecha en que se enajenan 30 de mayo de 2011

Total de acciones propiedad del contribuyente 1,000

Total de acciones en circulación en el período de la aportación 3,000

Para determinar la ganancia o pérdida en la enajenación de acciones, deben considerarse diversos datos que afectan el costo promedio de las acciones, el cual se obtendrá de dividir el monto original ajustado de las acciones entre el total de acciones propiedad del contribuyente a la fecha de enajenación (aun cuando no se enajene el total).

En los casos en donde el período de tenencia de las acciones sea superior a 12 meses, el monto original ajustado de las acciones se determinará partiendo de los siguientes datos que deberá proporcionar la emisora de las acciones al enajenante, salvo el caso del costo comprobado de adquisición de las acciones, el cual debería conocerlo el enajenante:

• la diferencia de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) de la persona moral emisora a la fecha de la enajenación de las acciones y el saldo que tenía dicha cuenta a la fecha de adquisición, actualizados

• las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, así como la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de la LISR (UFIN negativa), actualizados

Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, serán las que la persona moral tenga a la fecha de enajenación, que correspondan al número de acciones que tenga el contribuyente a la misma fecha. Cabe señalar que estas pérdidas no se disminuirán con el monto aplicado por la persona moral en los pagos provisionales correspondientes a los meses del ejercicio de que se trate.

Los reembolsos pagados serán los que correspondan al número de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.

La UFIN negativa será la pendiente de disminuir a la fecha de la enajenación y que corresponda al número de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.

Dichos conceptos sólo se considerarán por el período comprendido desde el mes de adquisición de las acciones y hasta la fecha de su enajenación

• pérdidas fiscales obtenidas en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente adquirió las acciones y amortizadas durante el período de tenencia. Se aplicarán en la proporción que represente el número de acciones que tenga de dicha persona moral a la fecha de la enajenación, correspondientes al ejercicio en el que se amortizaron las pérdidas, respecto del total de acciones en circulación que tuvo la persona en el ejercicio de que se trate

Una vez obtenidas las cantidades indicadas, se realizan los siguientes cálculos basados en el artículo 24 de la LISR.

Adicionalmente, la empresa manifiesta que en enero de 2008, hubo una emisión de 1,000 acciones a consecuencia de la entrada de un nuevo accionista, por lo que el total de acciones en circulación a partir de esa fecha fue de 4,000.

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO (INCISO A, fracción II)

Concepto Importe

Costo comprobado de adquisición $850,000.00

Por: Factor de actualización 1.3117

Igual: Costo comprobado de adquisición actualizado (inciso a), fracción II) $1,114,945.00

Donde:

Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de venta (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2004) 76.2704

Igual: Factor de actualización 1.3117

2.2. Diferencias de CUFIN

El saldo de la CUFIN previo a la adquisición de las acciones (septiembre 2004) fue el manifestado al 31 de diciembre de 2003 en la declaración de dicho ejercicio, por lo que se tomará éste para efectos de la comparación de las CUFINES.

CUFIN DE LA FECHA DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADA A LA FECHA DE ENAJENACIÓN

Concepto Importe

Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) actualizada a diciembre 2003 $1,208,987.00

Por: Factor de actualización 1.3559

Igual: CUFIN de la fecha de adquisición actualizada a la fecha de enajenación $1,639,265.47

Donde:

INPC del mes de enajenación (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes de la última actualización previa a la fecha de adquisición (diciembre 2003) 73.7837

Igual: Factor de actualización 1.3559

Debido a la variación en el número de acciones en circulación en 2008, la diferencia entre los saldos de:

• CUFIN

• pérdidas

• reembolsos

• UFIN negativa

Los puntos anteriores se determinarán por cada uno de los períodos transcurridos entre las fechas de adquisición y de enajenación de las acciones, en los que se hubiera mantenido el mismo número de acciones. Tratándose de la diferencia de los saldos de la CUFIN, se restará el saldo al final del período del saldo al inicio del mismo, actualizados ambos a la fecha de enajenación de las acciones.

Asi, el primer corte de la CUFIN se realizará considerando la última fecha donde se mantuvo el mismo número de acciones en circulación dentro del período de tenencia, es decir hasta diciembre de 2007.

CUFIN DE LA FECHA DE VARIACIÓN EN EL NÚMERO DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN, ACTUALIZADA A LA FECHA DE ANAJENACIÓN

Concepto Importe

CUFIN actualizada a diciembre 2007 $1,515,480.00

Por: Factor de actualización 1.1554

Igual: CUFIN de la fecha de variación en el número de acciones en circulación, actualizada a la fecha de enajenación $1,750,985.59

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