Derecho A No Autoinculparse Con Respecto A La Obligación Tributaria

DERECHO A NO AUTOINCULPARSE EN EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

Soraya Valiñas García

I. Términos claves

Autoinculparse

Autoincriminarse

Procedimiento de Determinación Tributaria (Vzla)

Procedimiento de Verificación Tributaria (España)

Procedimiento Punitivo o Penal

Resolución Sancionadora

Liquidación Tributaria

Obligado Tributario

Imputado

Inconstitucionalidad

II. Resumen

Este trabajo persigue fundamentalmente examinar la posibilidad de invocar el derecho a “no autoincriminarse” o a “no autoinculparse” en el procedimiento de determinación tributaria, tomando en cuenta la esencia “tributaria” y “punitiva” del actual procedimiento venezolano.

Para el análisis de este punto, se toma como ejemplo el modelo de procedimiento de determinación español, llamado por ellos “procedimiento de verificación”. El modelo anterior al vigente en España, estaba arropado por las mismas características del procedimiento venezolano. Es decir, confluían dos procedimientos al mismo tiempo; uno para determinar los tributos e intereses dejados de enterar, y el otro, se equiparaba a una instrucción de un procedimiento punitivo que podía concluir con la imposición de sanciones. En consecuencia, se determinaban tributos y se imponían sanciones en un solo procedimiento.

Actualmente en España, este procedimiento fue eliminado y con la Ley española de Derechos y Garantías del Contribuyente de 1998, se instauró otro modelo de procedimiento de determinación, el cual persigue una sóla finalidad, el comprobar la situación tributaria del sujeto que se fiscaliza.

Se produce una separación de procedimientos, uno destinado a comprobar la situación tributaria, en el cual el sujeto investigado es un obligado tributario; y otro procedimiento independiente destinado a sancionar, siendo éste, distinto y autónomo con respecto de aquél, y el cual sólo se desarrolla cuando se considere que el sujeto haya cometido una infracción.

En definitiva, la importancia del tema se centra en determinar la posibilidad de invocar el derecho a no autoinculparse o autoincriminarse, en las oportunidades en las que la Administración Tributaria en los procedimientos de determinación reclama al ciudadano bajo coacción, información que tiene al mismo tiempo trascendencia en el campo tributario y en el campo punitivo, tal como sucede en procedimientos que se desarrollan bajo el modelo vigente venezolano o el modelo abandonado por España que se asemejaba al nuestro.

III. Abstract

This paperwork tollows basically to examine the possibility to invoke the “no selfincrimination” right or not to the declare “selfguilty” within the tax determination procedure, condering the essecense of “tax” and “punnitive” in accordance with the current venezuelan procedure.

To adress this point the model of the Spanish tax determination procedure is used as an example that they call “verification procedure”. The Spanish previous model was wrapped by the same feature as the Venezuelan procedures. In other words, two procedures join at the same time: one to determine taxes and interest without payment to the treasury , and the other was equivalent to the provisions of a punity procedure that might conclude with establishment of penaltys. Therefor taxes were determinated and penaltys were imposed in one single procedure.

Currently in Spain this procedure was eliminated and with the spanish rigths and warranties tax payer act of 1998, it was established at different procedure of determination model wich follows one purpose to verify the real tax condition of the subject under auditing.

A division of procedures is produced one to verify the tax condition by means of the subject under investigation, (tax payer), and another independent procedure oriented to establish penalities, this last one different and independent in respect to the first mentioned, wich it only developes when the subject had conitted an infraction or penalty.

Finally, the importants of this issue is focused to determine the possibility of invoking the self incrimination right, on rach opportunity on wich the tax administration claims the tax payer under coaction within the procedure of determination, the information that has at the same time importance like in the tax area as in the punitive area, just like happens in procedures on going under the current Venezuelan model and the similar Spanish model already abandoned.

IV. Introducción

En los procedimientos de determinación tributaria, en los cuales se persiguen dos fines; uno, determinar la situación tributaria del sujeto investigado, y otra, establecer sanciones, lo que puede considerarse un procedimiento punitivo; surge la oportuna e imperiosa necesidad de evaluar la posibilidad de que el sujeto que se está fiscalizando, invoque el derecho a no autoincriminarse o no autoinculparse, por el hecho de que si aporta ciertos datos o información, podría verse comprometido penalmente.

Para conocer las modalidades, características y elementos requeridos para que pueda invocarse este derecho, se analizará de manera sintetizada, la amplia experiencia española en esta materia y la jurisprudencia que en este punto ha desarrollado el Tribunal Europeo de los Derechos Humanos.

De esta forma, podremos conocer cuándo resulta viable invocar el derecho a no autoinculparse y cuándo no lo es. Asimismo, se plantea la necesidad o conveniencia de revisar la concepción, esencia o estructura del modelo de procedimiento de determinación tributaria venezolano, que persigue de manera concurrente la doble finalidad aludida, para concluir en el análisis del beneficio que podría significar la depuración del modelo actual venezolano de determinación y su adecuación al procedimiento de verificación actualmente aplicado en España.

En el modelo español vigente, ambos objetivos están perfectamente divididos en dos procedimientos autónomos e independientes, en los cuales uno solo se ocupa de la situación tributaria del sujeto, y el otro, de su condición punitiva, en caso de que haya cometido una infracción.

DERECHO A NO AUTOINCULPARSE EN EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA.

Tomando en cuenta la experiencia española, podemos obtener ricas enseñanzas para aplicar en el procedimiento de determinación tributaria en nuestro país.

En España, la Ley de Derechos y Garantías del Contribuyente de 1998, estableció el marco diferencial entre dos modelos de procedimiento de determinación, el que existía antes

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