La Elusión Tributaria
Enviado por melissitak • 13 de Julio de 2015 • 11.494 Palabras (46 Páginas) • 255 Visitas
La Elusión Tributaria:
Análisis Crítico de la Actual
Normatividad y Propuestas para una
Futura Reforma
Daniel Echaiz Moreno*
Sandra Echaiz Moreno**
Resumen:
En el presente ensayo se exponen y analizan la configuración, la regulación normativa y
los supuestos de la elusión tributaria, así como su diferenciación con la evasión tributaria,
la normatividad actual sobre materias vinculadas a la elusión tributaria, las controversias
en relación a esta figura debidamente sustentadas, el impacto de la elusión tributaria a
nivel internacional a través de la figura de los paraísos fiscales, la manera cómo nuestro
país pretende combatir esta figura y, finalmente, planteamos propuestas de mejora a
la normatividad anti-elusiva a fin que no se atente contra el contribuyente y exista una
adecuada regulación jurídica.
Palabras clave:
Elusión tributaria – Evasión tributaria – Planificación tributaria – Paraísos fiscales – Empresas
off-shore
Abstract:
This paper describes and analyzes the configuration, the normative regulation and
assumptions of tax avoidance and its differentiation from tax evasion, current regulations
on matters related to tax avoidance, disputes relating to this figure due supported, the
impact of international tax avoidance through tax havens figure, the way our country
aims to combat this figure and finally propose suggestions for improving the anti-elusive
regulations in order not to infringe against the taxpayer and any proper legal regulation.
Keywords:
Tax elusion – Tax evasion – Tax planning – Tax havens – Offshore companies
Sumario:
1. Introducción – 2. Conceptualización: La Evasión Tributaria y la Elusión Tributaria – 3.
Tratamiento normativo de la Elusión Tributaria – 4. Elusión fiscal a nivel internacional: los
paraísos fiscales – 5. Arremetida a los paraísos fiscales: las medidas anti-elusivas – 6. Corolario
Revista Derecho & Sociedad, N° 43 / pp. 151-167
FECHA DE RECEPCIÓN: 25/11/14
FECHA DE APROBACIÓN: 05/12/14
| Código Tributario |
152
Derecho & Sociedad
Asociación Civil
43
Revista Derecho & Sociedad, N° 43 , Diciembre 2014 / ISSN 2079-3634
1. Introducción
Desde antaño, los contribuyentes (tanto personas
naturales como personas jurídicas) han sido
reticentes para el pago de sus tributos, sea porque
los han considerado injustos, innecesarios o
excesivos (lo cual a veces es cierto), sea porque
han discrepado del inadecuado destino del
monto recaudado (lo cual a veces también es
cierto), no tomando en cuenta que el pago de
los tributos puede servir para propósitos nobles
(como las prestaciones sociales), propósitos
colectivos (como las obras públicas) e, incluso, el
beneficio personal (como los servicios públicos
al ciudadano), y es que hay veces –siendo ésta
una de ellas– en que la generalización peca al
no discernir diversas situaciones que terminan
afectando una importante institución como es el
tributo, principal fuente de ingresos del Estado
contemporáneo que, sin embargo, mal utilizada
termina siendo un arma perniciosa que cuando
menos traba el desarrollo empresarial.
Ante tal panorama sombrío, los contribuyentes
han creado –de la mano de contadores y
abogados– mecanismos “inteligentes” (algunos
explícitos y, otros, no) a través de los cuales evitan
o reducen el cumplimiento de su obligación
tributaria. Los contadores le llaman “contabilidad
creativa” y, los abogados, “planificación tributaria”;
en sede tributaria se hace referencia a la elusión
tributaria (o elusión fiscal) para diferenciarla de la
evasión tributaria (o evasión fiscal), aunque la línea
divisoria entre ambos conceptos sea usualmente
tan delgada como tenue. Centraremos este ensayo
en la figura de la elusión tributaria, así como en la
regulación normativa de la misma.
La elusión tributaria es un tema controvertido que
se encuentra regulado en la norma XVI del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado del Código
Tributario (aprobado mediante Decreto Supremo
N° 133-2013-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano con fecha 22 de junio del 2013), habiendo
sido incorporada en el 2012 y, desde ese momento,
ha generado una serie de críticas, desde que la
norma es inconstitucional o ilegal, hasta que es
muy amplia y subjetiva, atentándose así en forma
directa los derechos de los contribuyentes. Como
explicaremos más adelante, uno de los aspectos
más controvertidos gira en torno a cómo es que
una norma prohibitiva, no se encuentre estipulada
de manera expresa sino que, por el contrario, se
sujeta a la interpretación de la Administración
Tributaria.
A razón de la controversia antes referida, el
Estado peruano y, específicamente, el Poder
Legislativo aunado a la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria
(en adelante: SUNAT), decidieron “precisar” la
normatividad y, para ello, difundieron en los
medios de comunicación la publicación de un
reglamento sobre elusión tributaria; sin embargo,
hasta la fecha no se ha promulgado el anunciado
reglamento, al parecer por intereses contrapuestos
dentro de la propia Autoridad Tributaria. Lo único
que se ha conseguido a la fecha es que a mediados
de julio del 2014 se promulgó la Ley N° 30230 que
suspende la actividad del Fisco para aplicar el
dispositivo jurídico anti-elusión contenido en la
norma XVI del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, suspensión que
estará sujeta a supuestos especiales que señala
dicha ley.
En ese sentido y teniendo en cuenta el impacto
económico de la elusión tributaria en nuestro
país, elaboramos el presente ensayo, en el que
se exponen y analizan la configuración y la
regulación normativa de esta figura, los supuestos
de elusión tributaria (y su diferenciación con
la evasión tributaria), la normatividad actual
sobre materias vinculadas a la elusión tributaria,
las
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