Muestreo De Auditoria

EL MUESTREO EN AUDITORÍA.

1.- CONCEPTO.

Es un medio de obtener información sobre un colectivo (población o universo) utilizando sólo una parte del mismo (muestra).

La normativa sobre el muestreo es muy escasa (2.5.6).

Permite abaratar mucho la auditoría, sin que esto suponga una pérdida de fiabilidad.

Para que la muestra sea válida debe reunir unas características:

Adecuada: debe dar los mismos o similares resultados que tomando otra muestra.

Representativa: características similares al resto de muestras.

Estable: los resultados no varían aunque se aumente el tamaño de la muestra.

Hay dos cuestiones capitales: el tamaño de la muestra y los elementos que la componen.

Lo ideal es que el auditor utilice el azar como técnica estadística y su propia experiencia.

2.- APLICACIONES DEL MUESTREO EN AUDITORÍA.

Básicamente en aquellas áreas en que el número de operaciones es elevado, son masivas, homogéneas, de cuantía poco significativa individualmente y fácilmente ordenables. Por ejemplo en ventas, compras clientes (puede que no sean muy homogéneos), proveedores, inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos).

No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay pocas operaciones y muy grandes), fondos propios, realización de arqueos, conciliaciones bancarias, etc.

3.- VENTAJAS Y LIMITACIONES.

Ventajas:

Economicidad.

Rapidez.

Viabilidad: algunas cosas no se podrían hacer sin la técnica del muestreo.

Facilidad.

Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es necesario analizar la población, decidir si es posible aplicarle el muestreo, si es conveniente y el tamaño de la muestra, una vez fijado un nivel de confianza y precisión.

Limitaciones:

Cuando hay pocos elementos, o son heterogéneos.

Que la muestra no sea representativa.

No es aplicable, en general, en los casos de fraude o, al menos, hay que ampliar el tamaño de la muestra.

4.- TAMAÑO DE LA MUESTRA.

Depende de unos factores objetivos y subjetivos:

Factores objetivos: se aplican las tablas.

Se determina el nivel de confianza (probabilidad de que el valor obtenido no difiera del real) (90-95%).

Precisión: error máximo aceptable. Normalmente ±3% a ±5%

Tamaño de la población a muestrear: no influye demasiado. Población Muestra

• 87

1000 93

Factores subjetivos: experiencia del auditor.

Funcionamiento del control interno.

Importancia del área tratada en el contexto de la auditoría.

Fines perseguidos por la auditoría en general, o fase en la auditoría en particular.

Relevancia del área en relación a la importancia relativa que se haya fijado.

Grado de homogeneidad de los elementos de la población.

5.- MÉTODOS DE MUESTREO.

Según el grado de objetividad:

Método estadístico, aleatorio u objetivo.

Método subjetivo, opinático, discrecional o de criterio.

Método mixto o semialeatorio: es lo normal.

Según las características perseguidas:

M. de variables: se busca calcular un valor medio.

M. de atributos: se busca conocer una característica cualitativa.

M. de stop or go (de suspensión o continuación): se va realizando según los resultados obtenidos.

M. de descubrimiento: trata de descubrir algo en algún elemento, no se pretende extrapolar los resultados.

6.- TÉCNICAS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS.

Muestreo aleatorio simple:

a)Con reposición.

b)Sin reposición: es lo normal.

Muestreo aleatorio sistemático:

Muestreo por estratos:

La población tiene grupos de elementos. Los elementos de un estrato son muy similares entre sí (homogéneos) pero muy heterogéneos respecto a otros estratos. Se aplica, por ejemplo, en ventas, si hay familias de artículos. Así, se toma de cada estrato la proporción que tiene respecto del total.

Los conglomerados son muy heterogéneos internamente, y muy similares respecto a otros conglomerados en su composición. Así se toman varios conglomerados, se analizan y se extrapolan sus resultados a toda la población. P.ej.: cajas, sucursales,...

Muestreo por etapas:

Se elige un conglomerado, dentro de éste un subconglomerado,..., y así sucesivamente.

Muestreo por unidades monetarias:

Cuanto mayor es el importe, mayor es la probabilidad de salir elegido. Método ABC: p.ej.:

Grupo A: >100.000 100% Las grandes cantidades se revisan todas.

Grupo B: 10.000<x<100.000 10%

Grupo C: <10.000 1%

Aplicación del Muestreo Estadístico a las Pruebas de Controles

Introducción

Las pruebas de controles constituyen un componente importante del trabajo de campo del auditor. Las mismas son comprobaciones que este realiza para asegurarse de que determinados controles están funcionando correctamente. El objetivo de una prueba de controles será obtener un grado de certeza razonable de la eficacia de los controles, y de que la proporción de errores en su funcionamiento no excede determinado nivel máximo aceptable. De esta forma se puede lograr una evaluación de la eficacia de las actividades de control vigentes.

Recientemente las pruebas de controles han adquirido una consideración especial en las empresas alcanzadas por la ley Sarbanes-Oxley. Estas empresas, como así también sus auditores externos, deben realizar en forma sistemática numerosas pruebas de controles a fin de poder certificar la eficacia del control interno con relación a los informes financieros.

El presente trabajo describe brevemente la aplicación del muestreo estadístico a las pruebas de controles. Sin pretender suplantar a un tratado de estadística, se intenta proporcionar un enfoque práctico que sirva de guía para el auditor que quiera utilizar esta herramienta de análisis.

Aplicación

Las pruebas de controles encuentran aplicación en todos los ciclos de un negocio. Por ejemplo:

• Compras: Concordancia entre orden de compra, remito y factura; que se haya seleccionado la mejor cotización; que se haya facturado el precio correcto; que se apliquen los descuentos pactados.

• Pagos: Que esté debidamente aprobado el pago, que haya comprobantes que justifiquen el desembolso, que se haya pagado el importe correcto, que esté bien registrado el pago.

• Ventas: Que se facture con los precios correctos, exactitud de los cálculos, correcta aplicación del IVA, aprobación del crédito.

• Cobranzas: Cumplimiento de plazos, aplicación de descuentos, contabilización

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