AUDITORIA TRIBURIA

AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- CONCEPTO:

Puede considerarse como un aspecto particularizado dentro del campo de la contabilidad. La contabilidad dentro de sus finalidades contiene la de reflejar sistemáticamente la realidad económica de la empresa mediante la compilación y registración de los hechos que se suceden en la misma. Vale decir que es eminentemente constructiva. La Auditoria en cambio es un proceso analítico que tomando como base los elementos preexistentes, los analiza, examina y controla.

Se puede definir a la Auditoria diciendo que es un examen de libros, cuentas, comprobantes y sistemas administrativo-contables de una empresa con el fin de emitir una opinión sobre los mismos.

La Auditoria puede perseguir distintos propósitos; a título de ejemplo se mencionan los siguientes:

a) Informar sobre La situación económico-financiera de la empresa.

b) Analizar los métodos y la eficacia de la organización y del control interno de la empresa.

c) Descubrir, fraudes y malversaciones cometidos por personal de la empresa o de terceros.

d) Otras finalidades específicas préstamos bancarios, venta de negocios, liquidación de seguros por incendio, quiebras, valuación de acciones, etc.).

Al considerar a la Auditoria Fiscal se está dando un alcance restringido particularizado, al ámbito de la Auditoria en general.

Esta limitación a La que se hace referencia está dada fundamentalmente en Lo que se relaciona con el objeto o propósitos ele la Auditoria.

En consecuencia se puede definir a la Auditoria Fiscal diciendo que es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si se han aplicado correcta y razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente Las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones juradas de los contribuyentes.

2.- OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FISCAL:

Los objetivos de la Auditoria. Fiscal pueden caracterizarse desde el punto de vista de su aplicación práctica dentro de los siguientes grupos:

1) Localización .de errores en las Declaraciones Juradas:

Corresponderían a este grupo los errores de sumas de columnas o en los cálcalos del impuesto., en el traslado de resultados de formularios anexos a declaraciones de conjuntó, en el correcto uso de la mecánica del formulario, etc.

2) Localización de errores contables:

Se incluyen aquí una amplia gama de errores contables desde un simple error de suma hasta un error de imputación en los registros o incorrecta afectación de un rubro a un ejercicio que no corresponda.

Un error de imputación podría traducirse en la consideración como gasto de una partida que constituya verdadera inversión.

El no diferir un gasto que abarque más de un ejercicio produciría una equivocada imputación del mismo a ele terminado ejercicio.

Este tipo de errores contables constituyen propósitos de la Auditoria Fiscal en la medida en que modifican las bases imponibles de los distintos impuestos.

Vale decir que cierto upo de errores, como podría ser el tratamiento como gasto de administración de un gasto de fabricación, en tanto no tenga incidencia impositiva no deben considerase objetivos de la Auditoria Fiscal.

3) Detectar técnicas contables que a pesar de ser correctas, no son admisibles impositivamente:

Comprende este, grupo aquel tipo de ajustes que nacen de una incorrecta interpretación o aplicación de las normas tributarias, no obstante estar sustentados en principios o técnicas contables aceptables. Tal sería el caso de las siguientes situaciones que se enumeran como ejemplificación de lo manifestado:

a. Intereses asignados al capital invertido en la empresa por el dueño o socios.

b. Impuesto a los créditos deducidos como gasto.

c. Amortización de la llave de negocio.

d. Reserva legal cargada como pérdida y no ajustada impositivamente.

e. Revisión de incobrables calculada con una base distinta a las prescritas por la ley.

Etc.

4) Localización de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma:

Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar el fraude fiscal.

Su concreción puede revestir distintas modalidades.

Su tratamiento particularizado ha de ser motivo de estudio de los diversos capítulos que corresponden a los distintos rubros del balance por la que se realiza a continuación una clasificación genérica:

a.- Simulación de una pérdida:

Ejemplos:

- Cancelación como incobrable de cuentas cobradas.

- Simulación de descuentos concedidos, cuando en realidad los mismos no se han acordado o se hubieran anulado.

- Creación de gastos inexistentes.

b.- Ocultamiento de una utilidad:

Puede tratarse, de una utilidad accidental, la que por originarse en operaciones no habituales o que no hacen al objeto ele la empresa resulta de detección sumamente dificultosa.

Podría, tratarse de ventas de deshechos o residuos, descuentos especiales de proveedores; realización de bienes de uso, etc.

En los supuestos de omisión de utilidades habituales hay mejores elementos de juicio para descubrirlos. La utilidad habitual más corriente es la venta. En algunos casos el ocultamiento de utilidades provenientes de ventas trae aparejada simultáneamente una simulación de activo. Otra utilidad habitual son más fácilmente controlables. (v.g.: alquileres, intereses, etc.; ya que están relacionados con la existencia en el activo de las correspondientes fuentes de renta.

c.- Simulación de un pasivo:

En la gran mayoría de los casos se da esta situación cuando se crean o abulten deudas. Puede ser la contrapartida de la creación de compras o gastos, o bien para justificar la compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de utilidades detraídas o cuyo origen no pueda, probarse.

d.- Ocultamiento de un activo:

Concurre esta, situación ante la imposibilidad de demostrar las adquisiciones con las utilidades declaradas (bienes no justificados, disminuciones de stocks, etc.) . También podría, ser .conocimiento con la simulación de una pérdida (tratamiento indebido de adquisiciones considerándolas como gastos, depreciación acelerada de bienes, etc.)

5) Control de terceros relacionados con la empresa

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