CURSO PRÁCTICO: MORENASA

ELEMENTO

VALOR EN BALANCE

Terrenos y bienes naturales

260.000

Construcciones

130.000

Maquinaria

305.000

Instalaciones técnicas

42.000

Elementos de transporte

86.000

Utillaje

12.000

Ordenadores

9.750

Software

1.320

PARA LA RESOLUCIÓN DE ESTE SUPUESTO CONSIDERAREMOS POR SEPARADO TODAS LOS REGISTROS DE CONTABILIZACIÓN DE CADA ELEMENTO DE INMOVILIZADO POR SEPARADO EN EL 2010 (ES DECIR, LO RESOLVEMOS COMO APARTADOS INDEPENDIENTES Y NO CRONOLÓGICAMENTE PARA UNA MEJOR COMPRENSIÓN Y SEGUIMIENTO DE LAS OPERACIONES Y CÁLCULOS).

MAQUINARIA

La instalación en la maquinaria de una placa programadora adicional supone una mejora puesto que permite una mayor funcionalidad de aquella aumentando su capacidad productiva. Tampoco es una sustitución de un elemento previamente existente puesto que es algo de carácter adicional. Aprovechamos para resaltar que cuando llegue su momento de amortización este elemento se amortizará conjuntamente con la maquinaria porque no lo consideramos como un elemento separable de la misma a efectos contables aun cuando físicamente pueda serlo debido a que una vez instalado en la máquina su especificidad no permite un empleo alternativo del mismo en otra maquinaria cuando se acaba la vida útil de ésta por lo que con independencia de la vida útil de la placa por si misma ha quedado reducida o condicionada a la vida de máquina.

Al tratarse de un elemento que se incorpora a nuestra maquinaria incrementa el valor de ésta justo en la cuantía de su valor razonable que no es otro que si no el importe de la contraprestación entregada para que el elemento se encuentre en nuestro poder, que en este caso coincide con el precio de compra.

[pic 7]

01/09/2010

Maquinaria

(213)

a

(572)

Banco c/c

     [pic 8]

Cuando llega el 31/12/2010 tenemos que amortizar la máquina, pero con la salvedad de que ha de hacerse en dos tramos de tiempos distintos:

1) Amortización de 01/01/2010 a 01/09/2010: tenemos 8 meses que siguen el criterio y la base de cálculo de la amortización que se empleó desde cuando se adquirió la máquina, es decir:[pic 9]

Cuota anual = 305.000/10=     

Cuota de 01/01/2010 a 01/09/2010 = 30.500 / 12 x 8 =      [pic 10]

2) Amortización de 01/09/2010 a 31/12/2010: tenemos 4 meses, nos cambia la base de amortización y la vida útil de la máquina a consecuencia de la mejora efectuada.

Amortizacion acumulada desde la fecha de la compra hasta el 01/09/2010:

De la fecha de la compra al 01/01/2010 han pasado 4 años a razón de 30.500 euros anuales, tenemos un total de 122.000 euros que si le sumamos los 20.333,33 euros de los nueve primeros meses de 2010 tenemos un total de 142.333,33 euros de amortización acumulada antes de llevar a cabo la mejora.

El nuevo valor neto contable del elemento tras la mejora es de:

Valor de adquisición=305.000

Valor de la mejora=25.000

Amortización acumulada hasta el momento de la mejora= 142.333,33

Valor neto contable nuevo en el momento de la mejora= 305.000+25.000-142.333,33=     [pic 11]

Vida útil inicial= 10 años

Vida útil transcurrida desde la adquisición hasta el momento de la mejora=4 años y 8 meses

Incremento de vida útil=5 años

Vida útil restante una vez realizada la mejora=10 años + 5 años - 4 años y ocho meses = 10 años y 4 meses

La nueva vida útil restante es el criterio que tenemos que tener en cuenta para amortizar el elemento una vez que se ha efectuado la mejora en el mismo. Le restan 124 meses de vida útil y han transcurrido 4 meses desde la mejora hasta el fin de año de 2010[pic 12]

Amortización desde 01/09/2010 a 31/12/2010 = 187.666,67 / 126 x 4 =      

Total amortización para el año 2010=20.333,33+6.053,76=     

[pic 13]

31/12/2010

AIMat

(681)

a

(281)

AAcIMat

[pic 14]

[pic 15]

INSTALACIONES TÉCNICAS

Las instalaciones técnicas se amortizan siguiendo un criterio funcional basado en el número de horas que están en funcionamiento. Del total de horas que pueden funcionar 40.000, en el año 2010 lo han estado durante 2.600.

Amortización por hora de trabajo = 42.000/40.000 =       euros/hora de trabajo

Total horas funcionando en 2010=2.600

[pic 16]

Total amortización 2010 = 2.600 horas x 1,05 euros/hora=       euros

[pic 17]

31/12/2010

AIMat

(681)

a

(281)

AAcIMat

[pic 18]

[pic 19]

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

Furgoneta que se vende:

Debido a que la venta se produce en un momento intermedio del 2010 tenemos que amortizar el tiempo que ha transcurrido desde el 1 de enero hasta el momento de su enajenación. El método elegido es el sistema de Cole decreciente.

El valor del elemento a amortizar es 86.000/4=21.500 puesto que en balance aparece el valor total para esta categoría y tenemos cuatro furgonetas idénticas compradas en la misma fecha, por tanto a cada una de ellas le corresponde un 25% del valor que figura en balance.

El elemento se había adquirido en enero de 2007 por lo que hasta el 1 de enero de 2010 se han amortizado tres años siguiendo el sistema de números dígitos decrecientes.

Suma de números dígitos para 6 años de vida útil estimada=6+5+4+3+2+1=21

Año

Dígito a utilizar

Amortización anual

2007

6

21.500/21 x 6=     [pic 20][pic 21]

2008

5

21.500/21 x 5=     

2009

4

21.500/21 x 4=     

2010

3

21.500/21 x 3=     [pic 22][pic 23]

Como el año 2010 no tenemos el elemento el conjunto del año tenemos que prorratearlo en función del tiempo, es decir, desde 1 de enero de 2010 hasta el momento de la venta el 1 de septiembre de 2010, habrán pasado 8 meses enteros.

Amortización de los 8 primeros meses de 2010 = 3.071,43 x 8/12=2.047,62

Antes de proceder a su venta contabilizamos su amortización.

     [pic 24]

AIMat

(681)

a

(281)

AAcIMat

     [pic 25]

Con respecto a la venta tenemos que considerar el precio de venta en relación al valor neto contable que tenía el elemento en el momento de producirse ésta, es decir:

Precio de venta=8.000

VNC en el momento de la venta = Valor original - Amortización acumulada en el momento de la venta = 21.500-(6.142,86 + 5.119,05 + 4.095,24 + 2.047,62) =      [pic 26]

Resultado de la venta = Precio de venta - VNC en el momento de la venta = 8.000 - 4.095,23 =      [pic 27]

     [pic 28]

Bco c/c

(572)

a

(218)

Elementos de transporte

     [pic 29]

     [pic 30]

Amortización Acumulada

(281)

a

(771)

Beneficios procedentes del

     [pic 31]

Inmovilizado Material

Inmovilizado Material

Para las otras tres furgonetas que nos quedan tendremos que amortizarlas a 31/12/2010 conforme el plan de amortización establecido que para el 2010 es de 3.071,43 para cada una de ellas. Es decir, como las cuatro furgonetas eran idénticas, nos aprovechamos de la tabla de amortización que hicimos anteriormente para la furgoneta que se vendió, por tanto para el año 2010 tenemos una cuota de 3.071,43 para cada elemento. Tenemos 3 furgonetas, la amortización de los elementos de transporte será 3 x 3.071,43 =      [pic 32]

31/12/2010

Amortización del

(681)

a

(281)

Amortización acumulada

[pic 33]

inmovilizado material

del inmovilizado material

[pic 34]

CONSTRUCCIONES

Respecto a los inmuebles ha de tenerse presente que ha de separarse necesariamente siempre aquel componente que se refiere al suelo del referido a la propia construcción inmobiliaria en sí misma, motivo por el cual primeramente nos vamos a centrar en las construcciones y luego en los terrenos sobre los que se asientan.

Aunque tenemos conocimiento de que se han efectuado unas obras de ampliación del inmueble, éstas tuvieron lugar en un ejercicio anterior por lo que el valor de las mismas de 30.000 euros ya se encuentra recogido en el balance de cierre de 2009 que estamos utilizando para calcular las amortizaciones del 2010. Es decir, el valor por el cual figuran en balance (sin descontar amortizaciones ni deterioros), asciende a 130.000 euros.

Amortización anual = 130.000 x 8% =      [pic 35]

31/12/2010

Amortización del

(681)

a

(281)

Amortización acumulada

inmovilizado material

del inmovilizado material

[pic 36][pic 37]

En este caso conocemos el importe recuperable de las construcciones puesto que una inmobiliaria independiente las ha tasado en 300.000 x 30%=90.000 euros, y podemos entender ese valor como el valor razonable de las mismas. Si bien la inmobiliaria ha tasado el conjunto del inmueble de la empresa (construcción y suelo), ha otorgado un 30% de su valoración a la construcción.

Tenemos que comparar ese importe recuperable con el valor neto contable de la construcción para comprobar si existe o no deterioro del elemento.

a) Amortización acumulada de la construcción original a 31/12/2010:[pic 38]

Amortización anual del inmueble inicial = 100.000 x 8%=     

Tiempo transcurrido desde su adquisición a comienzos de 2006 hasta el 31/12/2010 = 5 años

Amortización acumulada de la construcción original = 8.000 x 5 =      [pic 39]

b) Amortización acumulada de la ampliación de la construcción a 31/12/2010

Amortización anual de la ampliación de la construcción = 30.000 x 8% =      [pic 40]

Tiempo transcurrido desde su finalización a finales de junio de 2008 hasta 31/12/2010 = 2,5 años

Amortización acumulada de la ampliación de la construcción = 2.400 x 2,5 =      

[pic 41]

Amortización acumulada total = 40.000 + 6.000 =      [pic 42]

Importe recuperable = 90.000

Valor neto contable = Valor original - Amortización acumulada = 130.000 - 46.000 =      [pic 43]

Debido a que el importe recuperable es mayor que el valor neto contable del elemento no existe deterioro por lo que no cabe lugar ningún tipo de contabilización.

TERRENOS Y BIENES NATURALES

Los terrenos y bienes naturales no se amortizan pero sí que se encuentran sometidos a comprobación de deterioro a final de año.

Valor contable = 260.000

[pic 44]

Importe recuperable = 300.000 x 0,7 =      

Una empresa independiente ha tasado las propiedades de la empresa en 300.000 euros de los cuales un 70% corresponde al suelo, por tanto el valor razonable a considerar son 210.000 euros inferior al valor contable. Nos encontramos ante un deterioro temporal de valor por lo que tendremos que dotar la oportuna provisión o según el nuevo plan general contable, un deterioro de valor.

Deterioro de valor = 260.000 - 210.000 =      [pic 45]

     [pic 46]

Pérdidas por deterioro del

Deterioro de valor de terrenos

inmovilizado material

(691)

a

(2910)

y bienes naturales

     [pic 47]

UTILLAJE

Durante el 2010 hacemos una compra, por tanto cargamos la cuenta 214 que aumenta el valor del elemento

     [pic 48]

Utillaje

(214)

a

(572)

Banco c/c

     [pic 49]

En la cuenta utillaje recogemos herramientas diversas que emplea la empresa. Según su valor relativo individual y conjunto podemos considerar estas herramientas directamente como un gasto si ambos son pequeños, en cuyo caso podríamos utilizar la cuenta de otros aprovisionamientos (602), o si decidimos inventariarlo como existencia bien porque individualmente sean de escaso valor pero en su conjunto tengan un valor relevante, entonces emplearemos ya la cuenta de utillaje (214). En este caso, si los elementos individuales tienen un valor relativo alto y son de fácil identificación llevaremos a cabo un proceso de amortización como regularmente hacemos con el resto de elementos de inmovilizado. Si por el contrario el valor individual de cada elemento es escaso entonces regularizaremos el valor de la cuenta mediante el cálculo del consumo de herramientas habido en el año teniendo en cuenta las compras y las existencias iniciales y finales, caso que vamos a contemplar en nuestro supuesto.

Existencias iniciales a 01/01/2010 = 12.000

Compras durante 2010 = 17.000

Existencias finales a 31/12/2010 = 20.000

[pic 50]

Consumo = Ei + Compras - Ef = 12.000 + 17.000 - 20.000 =      

El consumo habido lo llevamos a una cuenta de gastos 659 y disminuimos el valor de la cuenta utillaje directamente.

     [pic 51]

Otras pérdidas en gestión

corriente

(659)

a

(214)

Utillaje

     [pic 52]

ORDENADORES

Cuota anual = 9.750 x 20% = 1.950

31/12/2010

     [pic 53]

Amortización del

(681)

a

(281)

Amortización acumulada

     [pic 54]

inmovilizado material

del inmovilizado material

SOFTWARE

Los programas informáticos o software forman parte del inmovilizado intangible de la empresa. A comienzos de 2008 que fue cuando lo adquirimos habíamos estimado que en el plazo de 5 años tendría que ser renovado, por tanto utilizaremos los 5 años como periodo de amortización del mismo para calcular su cuota anual. Sin embargo, hemos estimado que a comienzos de 2011 tendrá que ser renovado por lo que a partir de ahí será inservible para nosotros. Sin embargo, no han pasado 5 años desde su adquisición si no tan sólo 3 años por lo que tendremos que dar una pérdida por la parte del elemento que no ha sido amortizada.[pic 55]

Amortización anual = 1.320 / 5 =      

Tiempo transcurrido desde enero 2008 a diciembre 2010 = 3 años[pic 56]

Amortización acumulada a 31/12/2010 = 264 x 3 =      [pic 57]

VNC a 31/12/2010 = 1.320 - 792 =      

Puesto que el elemento dejar de ser útil a finales del año 2010 (porque en enero de 2011 instalamos un nuevo software), perdemos justamente su valor neto contable. Tendremos que dar de baja el elemento en balance, su amortización acumulada y reconocer una pérdida por la parte no amortizada.Durante el 2010, no obstante, se amortiza con total normalidad.

31/12/2010

     [pic 58]

Amortización del

(680)

a

(280)

Amortización acumulada

     [pic 59]

inmovilizado inmaterial

del inmovilizado inmaterial

     [pic 60]

Amortización acumulada

(280)

del inmovilizado inmaterial

a

(206)

Aplicaciones informáticas

     [pic 61]

     [pic 62]

Pérdidas procedentes del

(670)

inmovilizado intangible