Presentación

TEMA VII: MATERIALIDAD Y RIESGO

Materialidad es una consideración importante para determinar el enfoque de auditoría adecuado que ha de emitirse.

El consejo de normas de contabilidad financiera FASB 2, ha definido la materialidad como:

La magnitud de una emisión o error de información contable que, a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o distorsión.

La responsabilidad de auditor es determinar si los estados financieros están materialmente distorsionados. Si el auditor determina que existe un error importante, se lo hará saber al cliente de tal manera que se pueda hacer una corrección. Si el cliente se rehúsa a corregir los estados financieros debe emitirse una opinión con salvedades o adversa dependiendo de cuan grave sea la distorsión. Por lo tanto, los auditores deben tener un conocimiento cabal de aplicación de la materialidad.

Pasos en la aplicación de la materialidad

1. Establecer los criterios preliminares sobre la materialidad

2. Asignar juicios preliminar sobre la materialidad a los segmentos

3. Estimar el error total en un segmento

4. Estimar el error combinado

5. Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar o revisado sobre la materialidad

Determinación del criterio preliminar referente a la materialidad.

En teoría, un auditor decide desde las primeras etapas de la auditoria el monto combinado de errores de los estados financieros que se considerara material. La declaración 47 (UA 312) define el monto como el criterio preliminar acerca de la materialidad. Este criterio no necesita ser cuantificado pero a menudo lo es. Recibe el nombre de criterio preliminar sobre la materialidad porque es un criterio que puede transformarse durante la auditoria si cambian las circunstancias.

La razón para establecer un criterio preliminar referente a la materialidad es ayudar al auditor a planear las evidencias idóneas que va acumular. Si el auditor determina un monto bajo en dólares, se requerirá mas evidencia que para una cantidad mayor.

Son varios los factores que afectan al establecimiento de un criterio preliminar sobre la materialidad para algunos estados financieros. Los más importantes de estos se analizan a continuación:

 La materialidad es más bien un concepto absoluto y no relativo.

 Se necesitan base para evaluar la materialidad

 Los factores cualitativos también afectan la materialidad

Asignar el criterio preliminar sobre la materialidad a segmentos es necesario porque la evidencia se acumula por segmentos y no para todos los estados financieros. Si los auditores tienen un criterio preliminar sobre la materialidad para cada segmento, esto les ayudara a decidir que evidencias adecuada para la auditoria acumular. Por ejemplo, es probable que una auditoria reúna mas evidencias para un saldo de cuentas por cobrar de un millón de dólares cuando un error de $50,000 en cuentas por cobrar se considere material que si uno de $300,000 fuese material

La mayoría de los contadores públicos conceden mas materialidad a la cuentas del balance general que a las del estado de resultados. La mayoría de los errores en el estado de resultados tiene un efecto igual en el balance general debido al sistema de contabilidad por partida doble. Así, el auditor puede asignar materialidad ya sea a la cuenta del estado de resultados a la del balance general.

Cuando los auditores asignan el criterio preliminar de materialidad a los balances de la cuenta, la materialidad asignada a cualquier balance de cuenta se considera como error tolerable. Por ejemplo si un auditor decide asignar $100,000 de un criterio preliminar total de materialidad de $200,000 a cuentas por cobrar, el error tolerable para cuentas por cobrar será de $100,000. Esto significa que el auditor está dispuesto a considerar que las cuentas por cobrar se presentan objetivamente si el error es de $100,000 o menos.

Existen tres dificultades principales para asignar materialidad a las cuentas del balance general: los auditores esperan que ciertas cuentas tengan más errores que las otras, deben considerarse tanto las sobrestimaciones como las subestimaciones, y los costos de auditoría relativos también afectan la asignación.

Estimación del error y comparación con el criterio preliminar.

Cuando el auditor realiza procedimientos de auditoría para cada segmento se considera una hoja de trabajo de todos los errores encontrados. Por ejemplo, supongamos que el auditor encuentra seis errores del cliente en una muestra de 200 al examinar los costos de inventario. El total se conoce como un estimado o a menudo como una proyección porque solo se examino una muestra y no a toda la población. Los montos de errores proyectados para cada cuentan se combinan en la hoja de trabajo y posteriormente los errores combinados se comparan con el concepto de materialidad.

Comparación de los errores totales estimados con el criterio preliminar acerca de la materialidad.

Cuenta Error tolerable Proyección directa Error M total

Efectivo $4,000 $ 0 $ NA $ 0

Cuentas xc 20,000 12,000 6,000 18,000

Monto total 36,000 31,500 15,750 47,250

del error estimado

Criterio preliminar $50,000 $43,500 $16,800 $60,300

sobre la materialidad

NA= no aplicable

Efectivo auditado 100 por ciento

Riesgo.

Existe una relación estrecha entre la materialidad y riesgo.

Los auditores aceptan cierto nivel de riesgo o de incertidumbre en la realización de la auditoria. El auditor reconoce, por ejemplo, que existe incertidumbre sobre la competencia de las evidencias, incertidumbre sobre la eficacia de la estructura del control interno un cliente e incertidumbre sobre la presentación de estados financieros con imparcialidad cuando se incluye la auditoria. Un buen auditor reconoce que los riesgos existen y los enfrentan de manera adecuada. La mayoría de los riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y requieren atención para responder a ellos de forma apropiada.

El auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo en el negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importante en los estados financieros del cliente. Los auditores utilizan el modelo del riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse.

Tipos de riesgo

Los cuatro riesgos del modelo de riesgo de auditoría son lo suficientemente importantes para realizar

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