Título V Ley Del Impuesto Sobre La Renta

Residencia

• Personas físicas

– Hayan establecido su casa habitación en México

Entre otros casos, cuando las personas físicas se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:

– Más del 50% de los ingresos totales en el año calendario de que se trate tengan fuente de riqueza en México

– En el país se tenga el centro principal de actividades profesionales

• Personas morales

– Hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva

Establecimiento Permanente

• Establecimiento permanente (EP) es cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes

• Residentes en el extranjero

– EP cuando se actúa en México a través de una persona física o moral, que no sea un agente independiente, apoderada para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero

– EP cuando se realizan actividades empresariales en el país a través de un fideicomiso

Disposiciones Generales

• Están obligados al pago del ISR en México, los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, bienes, servicios o en crédito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, provenientes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan EP o cuando teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éste

• Cuando los ingresos se obtengan a través de un fideicomiso, será la institución fiduciaria quien deberá retener el ISR correspondiente o, en su caso, el depositario de valores

• Se considera ingreso del extranjero, el ISR que cubra por su cuenta la persona que le efectúe los pagos

• El retenedor está obligado a enterar el impuesto retenido en la fecha de exigibilidad o al momento en que se efectúe el pago (cualquier forma de extinción de las obligaciones), lo que suceda primero

• El ISR pagado por residentes en el extranjero se considera definitivo y se enterará mediante declaración que se presentará en las oficinas autorizadas

• Intereses, ganancias de capital y arrendamiento de bienes inmuebles son ingresos exentos que deriven de fondos de pensiones y jubilaciones, siempre que sean los beneficiarios efectivos de tales ingresos y se encuentren exentos del ISR en su país

Sueldos (Arts. 94, 154 y 175 fracción I, LISR y 250 RLISR)

• Objeto

– Salarios y demás prestaciones derivadas de una relación laboral (incluyendo PTU, prestaciones por terminación de la relación laboral y cualquier otra)

• Atribuibles a actividad desarrollada en México, aun cuando percepciones exentas para personas físicas

• Fuente de riqueza en México

– Servicio se preste en el país

• Tasas escalonadas

– Exentos

• Primeros $125,900 obtenidos en el año de calendario

– 15%

• Ingresos brutos obtenidos en el año de calendario superiores a $125,900 sin exceder $1’000,000

– 30%

• Ingresos brutos obtenidos en el año de calendario superiores a $1’000,000

– Periodos que no coinciden con año calendario

• Tasas aplican en función a período de 12 meses

• Forma de pago del impuesto

– Pagador de servicios residente en México o extranjero con EP en territorio nacional con que se relacione el servicio

• Retención

– En los demás casos

• Extranjero entera directamente el impuesto

• Fecha de pago

– Retención

• A más tardar el día 17 del mes siguiente a la retención

– Regla general artículo 6 fracción I CFF

• Sueldos exentos

– Pagados por extranjeros sin EP en México o cuando teniéndolo el servicio no esté relacionado con éste, siempre que el prestador del servicio permanezca en México menos de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de 12 meses

– Servicios prestados en instalaciones de una persona residente en México

• Opción para acreditar días estancia (Art. 252 RLISR)

• Días computables (Art. 251 RLISR)

• No aplica exención

– Pagador extranjero tenga establecimiento (constituya o no EP) en México con el que se relacione el servicio

– Prestador perciba de extranjeros pagos complementarios por servicios prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos a retención conforme a este artículo

Jubilaciones y pensiones

• Objeto

– Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro

– Pensiones vitalicias u otras formas de retiro

• Incluyendo provenientes de cuentas IMSS e ISSSTE

• Fuente de riqueza en México

– Pagos se efectúen por residentes en el país o un EP en México

– Aportaciones se deriven de servicios personales subordinados prestados en México

• Tasas escalonadas

– Exentos

• Primeros $125,900 obtenidos en el año de calendario

– 15%

• Ingresos brutos obtenidos en el año de calendario superiores a $125,900 sin exceder $1’000,000

– 30%

• Ingresos brutos obtenidos en el año de calendario superiores a $1’000,000

• Forma de pago

– Pagador residente en México o extranjero con EP en territorio nacional

• Retención

– En los demás casos

• Extranjero entera directamente el impuesto

• Fecha de pago

– Retención

• A más tardar día 17 mes siguiente a la retención

• Regla general artículo 6 fracción I CFF

– Pago directo

• Dentro de los 15 días hábiles siguientes a la obtención del ingreso

Honorarios

• Objeto

– Remuneraciones que deriven de servicios personales independientes cuyos ingresos no se consideren salarios

• Aplica también a los prestados por PM

• Fuente de riqueza en México

– Servicio se preste en el país

• Salvo prueba en contrario se presume prestación total en México cuando parte del servicio se preste en el país

– Servicios combinados

• Impuesto en proporción a la parte prestada en México

• Partes relacionadas

• Salvo prueba en contrario, se presume que el servicio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dicho servicio se hagan por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con EP en el país, a un residente en el extranjero que sea su parte relacionada

• Tasa

– 25% sobre

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