Boletin 6130

BOLETÍN 6130

PAGOS ANTICIPADOS

Generalidades

1 Las Normas de Información Financiera establecen que: “Los pagos anticipados

representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes

que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de

venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Asimismo, los pagos anticipados igual

que los activos intangibles, constituyen en la mayoría de los casos, un bien incorpóreo,

que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces

de generar beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros”. Dentro de este

grupo se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas médicas, papelería, rentas,

material publicitario, regalías, impuesto predial y derechos pagados, así como conceptos

semejantes.

Alcance y limitaciones

2 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y

los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a los

conceptos señalados en el párrafo anterior y no se refieren a impuestos diferidos, crédito

mercantil proveniente de la adquisición de empresas ni a intangibles.

Objetivo del boletín

3 El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría

recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados

por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,

tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Objetivos de auditoría

4 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de los pagos

anticipados, son los siguientes:

5 a) Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos

a recibir servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de

operación conforme se utilicen o devenguen.

6 b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que

los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por

servicios efectivamente recibidos.

7 c) Comprobar su correcta valuación.

8 d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

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guías de auditoría

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Control interno

9 El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en

el Boletín 3050 de esta Comisión. Consecuentemente, deberán cumplirse los objetivos

relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda

física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a los controles

relativos a Tecnología de Información (TI).

10 La existencia de controles en TI servirá de base para que las transacciones relativas

a pagos anticipados se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la

administración.

11 Ejemplos de los controles internos clave pueden ser los siguientes:

12 • Aprobación por parte de la administración, para efectuar erogaciones por pagos

anticipados.

13 • Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados.

14 • Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como

pagos anticipados.

15 • Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases

para su aplicación a resultados.

16 • Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o artículos por consumir

y, en consecuencia, su aplicación a periodos futuros.

Materialidad y riesgo de auditoría

17 En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de auditoría en el área de pagos anticipados, el auditor debe considerar, entre otros

elementos, la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros tomados

en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

18 La planeación de las pruebas de auditoría en relación con los pagos anticipados, debe

incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación

del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error

inherente al renglón de que se trate, como a que los controles relativos no lo detecten, o

bien, que el auditor no los descubra.

19 Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

20 a) Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser registradas, así

como los cambios importantes en relación con dichas políticas.

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