CASO IVA

1. CASO DE TODO UN POCO.

Determinar cuándo se produce el devengo de las siguientes operaciones:

a) El empresario señor José Manuel Castro, el 01/10/201X, vende al albañil, señor Francisco Peña, unas herramientas de albañilería por importe de 700€. Estas herramientas son recogidas por el señor Peña el mismo día 1 de octubre firmando en el albarán la recogida, siendo abonada por este 15 días antes de la fecha de la venta.

Cuando existen pagos anticipados anteriores a la realización de la operación, el impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. En este caso, 15 días antes de la fecha de venta 01/10/201X, es decir el día 15/09/201X.

b) La empresa inmobiliaria “CASA” vende a la empresa “MURIEL” un local comercial en la C/ Nueva, nº 32 de Valladolid. El contrato se efectúa en la notaría del señor Gutiérrez el 24/03/201X. En dicho contrato se establece que el pago del local se llevará a cabo cuando se entregue el mismo, lo cual se realiza el 15 julio de 201X, día en que “MURIEL” abona a “CASA” 214.000€ que es el precio del local.

El devengo se produce el 15 de julio de 201X, momento en el que el local es puesto a disposición del adquirente.

c) La empresa “Máquinas industriales, S.A.” (MISA) contrata con la empresa “PICOSA” la entrega de una máquina el 02/10/ 201X, por importe de 40.000€. La entrega de dicha máquina se efectúa el 02/12/201X. La factura es emitida y remitida a “PICOSA” el 15 de noviembre y en ella se indica que el pago se hará efectivo a los 30 días de la emisión de la factura. El pago se efectúa el 15 de diciembre de 201X.

Cuando se ponga a disposición de “PICOSA”, es decir el día 02/12/201X.

d) La empresa “Constructora Salmantina, S.A.” (COSASA) está construyendo un inmueble para la inmobiliaria “PRODISA” por importe de 4.000.000€ en la localidad salmantina de Villares de la Reina. La obra se ha iniciado el 01/02/201X, estimándose su finalización el 30/11/ 201X+1. En el contrato “COSASA” y “PRODISA” se ha establecido que “PRODISA” irá pagando según certificaciones de obra que remite la dirección facultativa de la obra, con pagos a 90 días de la recepción de dichas certificaciones.

El 15/05/ 201X “PRODISA” ha recibido una certificación de 300.000€ correspondiente a la excavación y el 20/08/201X recibe una certificación por importe de 345.000€ relativa a la cimentación, ambas con las correspondientes facturas.

El devengo será el día 15/05/201X por importe de 300.000€ y el día 20/08/201X por importe de 345.000€.

e) Don Alberto Sánchez González tiene un local cedido en arrendamiento a Don Luis Hernández Pérez por importe de 700€/mes, pagaderos, en 2010, entre los días 15 y 20 de cada mes, en el lugar que designe el arrendador. En total, en 201X, percibe el señor Sánchez 8.400€.

En este supuesto el devengo se realizará en el momento en el que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción, es decir, en el momento del pago de la mensualidad (15-20 de cada mes).

f) La empresa española “MARCOSA”, establecida en Sevilla, donde tiene una fábrica de bolsos y complementos, envía de su fábrica de Sevilla a un almacén que tiene en Londres bolsos por importe de 15.000€. El camión que efectúa el transporte sale de la fábrica de Sevilla el día 31/09/ 201X y llega al almacén de Londres el 1 de diciembre.

El devengo se producirá 31/09/201X.

g) La empresa española “ANTESA”, establecida en Barcelona y dedicada a la fabricación y ventas de antenas de televisión, realiza el 20/09/201X un contrato con la empresa francesa “GIROD”, establecida en Bayona. En dicho contrato se establece una entrega a “GIROD” de antenas de televisión por importe de 40.000€, efectuándose el día del contrato un anticipo del pago del 20 por 100. La entrega se lleva a cabo el 30/10/201X, en Bayona, día en el que “GIROD” abona el resto del pago del precio.

Se trata de una adquisición intracomunitaria, por lo tanto en el devengo no se aplica la regla de los pagos anticipados, es decir, el IVA se

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