Instrumentos Financieros

Ej. 11 Una entidad vende la mercadería a los clientes y ofrece una garantía de un año para reparar o reemplazar cualquier producto defectuoso.

La obligación de la garantía no es un pasivo financiero, ya que la salida de los beneficios económicos asociada con ésta es la prestación de servicios de reparación o el suministro de un producto como reemplazo, en lugar de un pago de efectivo o de otro activo financiero. Si se presupone que la provisión de la garantía no se considera un componente identificable por separado de la transacción de ingresos de actividades ordinarias, la provisión de la garantía se contabiliza según lo establecido en la Sección 21 Provisiones y Contingencias.

Ej 12 Una entidad ha celebrado un contrato de construcción de un edificio para un cliente. La entidad tiene un activo en su estado de situación financiera que exhibe el importe bruto adeudado por los clientes para el trabajo contratado.

El importe bruto adeudado por el cliente para el trabajo contratado no suele ajustarse a la definición de activo financiero. Se ajustará a la definición sólo cuando la entidad posea un derecho contractual de recibir el pago de los clientes, que quizá no suceda hasta que se certifique que el trabajo se ha completado.

Sin embargo, una entidad siempre debe considerar si los activos financieros o los pasivos financieros han surgido de contratos de construcción. Por ejemplo, los importes facturados mediante el contrato de construcción se reconocen como cuentas por cobrar al cliente y estos son activos financieros.

Ej 13 Una entidad arrienda una máquina a otra entidad que fabrica maquinaria mediante

un arrendamiento operativo a cinco años.

De acuerdo con los requisitos de la Sección 20 Arrendamientos, un arrendamiento operativo se considera un contrato pendiente de ejecución (es decir, ninguna parte ha ejecutado ninguna de sus obligaciones o ambas partes han ejecutado parcialmente y, en igual medida, sus obligaciones) por el cual la entidad fabricante (arrendador) debe facilitar el uso de un activo en periodos futuros a cambio de una contraprestación similar a una comisión en concepto de un servicio prestado por la entidad (arrendatario). El arrendador, en este caso, continuará contabilizando el propio activo arrendado, y no los importes a recibir en el futuro en virtud del contrato. De acuerdo con lo anterior, un arrendamiento operativo no se considera un instrumento financiero, excepto por lo que se refiere a pagos concretos actualmente debidos y por pagar (por ejemplo, el importe adeudado en concepto de pago por arrendamiento de un periodo ya pasado).

Ej 14 Una entidad compra oro en lingotes para invertir.

Aunque el lingote tiene gran liquidez, no hay un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero inherente en el lingote. Los lingotes de oro son materia prima

Ej 15 Una entidad es el tenedor del seguro y el beneficiario de un contrato de seguro de vida (también conocido como seguro de vida). El contrato requiere que la aseguradora le pague a la entidad una suma de dinero ante el fallecimiento o enfermedades terminales del propietario-gerente de la entidad. De acuerdo con el contrato, la entidad debe pagar anualmente un importe estipulado hasta que se produzca el evento asegurado (fallecimiento o enfermedad).

El derecho contractual, establecido en el contrato, a favor del tenedor del seguro de recibir efectivo cumple con la definición de activo financiero. Dichos derechos, si cumplen con los requerimientos en el párrafo 11.9, se contabilizan según lo establecido en la Sección 11.

Si los derechos no cumplen con los requerimientos del párrafo 11.9, se encuentran fuera de la Sección 11 y generalmente trascienden el alcance de la Sección 12 debido a la exención de alcance del párrafo 12.3(d). Si los derechos trascienden el alcance de las

Secciones 11 y 12, se aplica lo siguiente:

• Cualquier activo contingente debe contabilizarse según lo establecido en la Sección 21

Provisiones y Contingencias.

• Cualquier derecho de reembolso (es decir, cuando una parte o la totalidad del importe necesario para liquidar una provisión sea reembolsado por la aseguradora) también debe contabilizarse conforme a la Sección 21.

• Cualquier otro activo que deriva de esos derechos debe reconocerse y medirse según lo establecido en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.

Ejemplo: obligaciones negociables

Ej 16 Una entidad mantiene una obligación negociable (un instrumento de deuda a corto plazo no garantizado) emitida por una entidad importante.

La entidad reconocerá un activo financiero por la obligación negociable; la entidad posee un derecho contractual de recibir efectivo al momento del vencimiento de la obligación.

Nota: Las obligaciones negociables suelen emitirse con valores nominales altos. Por lo tanto, los inversores más pequeños generalmente sólo pueden invertir en estas obligaciones negociables indirectamente a través de fondos de mercado monetario/fondos de inversión. Las inversiones en dichos fondos son instrumentos financieros, pero se encuentran fuera del alcance de la Sección 11 y se contabilizan según lo establecido en la Sección 12.

Ejemplo: bonos

Ej 17 Una entidad mantiene bonos emitidos por una empresa importante.

Un bono es un título de deuda, por el que el emisor le adeuda a los tenedores una deuda y, según las condiciones del bono, queda obligado a cubrir el interés (el cupón) y reembolsar el principal en una fecha futura, denominada vencimiento. Es un contrato formal que insta a reembolsar el dinero que se tomó prestado con intereses, en intervalos fijos.

Los bonos que mantiene la entidad son instrumentos financieros básicos; el derecho contractual del tenedor de bonos de recibir efectivo (activo financiero) se corresponde con la obligación de pagar (pasivo financiero) por parte de la empresa importante.

Ejemplo: subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente

Ej 18 Una entidad controladora (el inversor) posee inversiones en varias entidades (las entidades participadas). Todas las entidades participadas son subsidiarias, asociadas o entidades controladas conjuntamente de la controladora.

Perspectiva del inversor: las participaciones de acciones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente son activos financieros de la controladora.

Perspectivas de las entidades participadas (distintas subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente): los instrumentos son instrumentos de patrimonio o pasivos financieros.

Sin embargo, todos los activos financieros e instrumentos de patrimonio en este ejemplo

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