INTRODUCCION A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INTRODUCCION A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los residentes en México tenemos la obligación de contribuir al gasto público, por establecerlo asi el artículo 31 de la Constitución fracción IV, mismo que señala las obligaciones de los mexicanos como bien se sabe primeramente, se puede deducir que para que un tributo se considere constitucional se requieren tres requisitos, mismos que conforman los principios constitucionales:

• Qué esté establecido por ley.
• Qué sea proporcional y equitativo.
• Qué sea destinado al pago de los gastos públicos.

Adicional a lo anterior, Ia suprema corte señala que es necesario que los elementos esenciales antes de las contribuciones antes mencionadas en el parráfo anterior, estén consignados expresamente en la ley, es decir, que el sujeto, objeto, base, tasa y época de pago deben estar estipulados de manera clara y explícita en Ia ley, para que los contribuyentes puedan conocer la forma de contribuir a los gastos públicos.

De hecho entrabamos en conflicto durante la primer clase, donde el profesor le hace una pregunta a una compañera, que si a ella le gustaba pagar impuestos, para lo cúal respondió, “casi no profesor”, y así como mi compañera hay muchas personas que piensan así, derivado a la corrupción existente en el país, y que no se ve retribuido el impuesto pagado por cada uno de los mexicanos, ya que, a veces solo emplean una parte pequeña para cubrir las necesidades de la población y elevan el costo de proyectos para poder obtener ingresos de los mismos mexicanos.

También mediante el artículo 31, fracción IV, la constitución otorga al estado la potestad tributaria, que es  el poder de imponer contribuciones mediante una ley y  de exigir su pago a las personas fisicas o morales sobre  las cuales recae Ia obligación. De aqui surge la relación tributaria que involucra al estado como sujeto activo y a los contribuyentes como sujetos pasivos, cuyo vínculo jurídico es la propia ley.

Ahora bien, se puede decir que hay distintas maneras de contribuir, la principal es a traves de los impuestos, que de acuerdo con el articulo 2° del código fiscal se definen como: las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fisicas y morales que se encuentren en la situation jurídica o de hecho prevista por la misma, así mismo, los distingue de otras contribuciones como las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos, dentro de los impuestos federales vigentes son:

• Impuesto Sobre la Renta (ISR).
• Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS).
• Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN).
• Impuesto a la importación.
• Impuesto a la exportación.

Como bien sabemos, los impuestos por los que mas ingresos obtiene la federación o de mayor recaudación son el Impuesto Sobre  la Renta (ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), no quiere decir que los demás impuestos no sean tan importantes, si no que, recaudan en menor cantidad como los antes mencionados.

Enfocandonos en el objeto del Impuesto Sobre la Renta (ISR), se puede definir como un impuesto directo que grava los ingresos de las personas fisicas y morales, de tal manera que afecta en mayor proporción a las personas con ingresos mas altos. Es un impuesto progresivo, ya que aumenta la carga impositiva a medida que aumenta el ingreso. Como lo señalamos anteriormente, para entender el ISR es necesario conocer sus elementos esenciales, los cuales estan previstos en la ley del Impuesto Sobre la Renta y en la jurisprudencia.

Al hablar de los sujetos se hace referencia invariablemente a los sujetos pasivos de la relacion tnbutaria, estos son los obligados al pago del impuesto por lo tanto, de acuerdo con el articulo 1° de la ley, son sujetos del ISR las personas físicas y las morales en los siguientes casos:

• Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
• Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
• Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.

Cabe mencionar que de acuerdo con el articulo 8° de la Ley de Nacionalidad, las personas morales tienen nacionalidad mexicana si se constituyen conforme a las leyes mexicanas y tienen su domicilio legal en territorio nacional, sin embargo, esto no sería suficiente para considerar su residencia en Mexico para fines fiscales, aunque si para efectos legales.

El objeto hablando tributariamente es el hecho juridico establecido en la ley que genera o da lugar al pago del impuesto, por lo tanto, el objeto del ISR son los ingresos obtenidos por quienes son sujetos del impuesto, según lo que establece el articulo 10 de la ley.

Asi mismo, en disposiciones especificas la ley describe los ingresos que se consideran para la determinación del ISR, es el caso del articulo 16 para las personas morales y el articulo 90 para las personas fisicas, los cuales incluyen los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo.

Otro de los elementos esenciales del impuesto es la base del mismo, este se refiere a la cantidad sobre la que se aplica la tasa o tarifa segtún corresponda, para determinar numericamente el importe del impuesto. En el caso del ISR el objeto del impuesto es la base gravable. La ley establece diversas mecánicas para determinar la base del ISR, dependiendo si se trata de personas morales o fisicas, asi como del régimen en que tributen. Partiendo de los ingresos la mecánica implica generalmente restarle deducciones autorizadas y otros conceptos que señala la ley para calcular la base gravable.

Hablando ahora de la tasa para efectos del ISR, es la unidad de medida que representa lo que debe pagarse por concepto del impuesto, puede ser un porcentaje sobre la base gravable, el resultado de aplicar una tarifa o incluso puede tratarse de una cantidad fija. En el caso del ISR, la regla general es que las personas morales determinen el impuesto aplicando Ia tasa del 30% sobre la base gravable y las personas fisicas aplicando Ia tarifa prevista en el articulo 152 a la base gravable determinada conforme al mismo artículo.

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