Establecimeinto Permanente

Angel Valenzuela Rabelo

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES

ASESOR DE LA MATERIA

Maestro Raúl Alberto Pérez González

Actividad de aprendizaje 1

Los Establecimientos Permanentes en el Comercio Electrónico

Planteamiento.

Una empresa China dedicada al suministro de programas informáticos tiene muchos Clientes en México; el 50% de sus operaciones entrega el producto mediante Internet y el restante a través de mensajería.

Todas las operaciones son pagadas mediante transferencias utilizando terceros como Paypal, debido a que la empresa China no tiene cuenta bancaria mexicana.

Para esto es preciso fijar el concepto de establecimiento permanente, el Artículo 2 de la LISR dice “Para efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros , las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de explotación, extracción o explotación de recursos naturales”.

El mismo artículo en su segundo párrafo manifiesta que si un residente en el extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene establecimiento permanente en el país. Aunque no tenga en el territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios.

También menciona que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad.

Se debe entender que no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero.

II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.

III. Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general al residente en el extranjero.

IV. Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades.

V. Perciba sus remuneraciones independientes del resultado de sus actividades.

VI. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables.

El artículo 5º. Del Modelo de la OCDE, el cual establece tres tipos de establecimiento permanente:

1.-En el Artículo 5 párrafo primero de la OCDE "…la expresión ‘establecimiento permanente’, significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un residente de un Estado Contratante realiza toda o parte de su actividad".

2.- En el artículo 5. Párrafo tercero de la OCDE señala: "La expresión ‘establecimiento permanente’ comprende así mismo las obras, la construcción o el proyecto de instalación o montaje o las actividades de inspección relacionados con ellos pero sólo cuando tales obras, construcción o actividades continúen durante un periodo superior o doce meses". (Los tratados en los que México ha sido parte estipulan seis meses).

3.- En el artículo 5. Párrafo quinto de la OCDE, el que preceptúa: "No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2, cuando una persona

...