PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos son usados para obtener evidencia (esto es, sustanciar) con relación a todas las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, que sean materiales. Son diseñados para que sean respuesta a los riesgos valorados de declaración equivocada material a nivel de aserción.

Hay dos tipos de procedimientos sustantivos:

• Pruebas de los detalles; y

• Procedimientos sustantivos analíticos.

Pruebas de los detalles

Estos procedimientos están diseñados para obtener evidencia que verificará una cantidad del estado financiero. Son usados para obtener evidencia de auditoría relacionada con ciertas aserciones tales como existencia, exactitud, y valuación.

Procedimientos sustantivos analíticos

Estos procedimientos están diseñados para comprobar relaciones predecibles entre datos tanto financieros como no-financieros. Principalmente son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tiendan a ser predecibles con el tiempo.

Diseño de procedimientos sustantivos

En algunas situaciones donde no hay riesgos significantes de declaración equivocada material, el sólo desempeñar procedimientos sustantivos analíticos puede ser suficiente para reducir los riesgos de declaración equivocada material a un nivel bajo que sea aceptable. Sin embargo, todavía se necesita establecer la completitud y exactitud de la información subyacente usada (tal como datos no-financieros) para aplicar los procedimientos sustantivos analíticos.

El auditor puede determinar que las solas pruebas de los detalles son apropiadas, o que la combinación de procedimientos sustantivos analíticos y pruebas de los detalles son la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Procedimientos sustantivos requeridos

Hay ciertos procedimientos sustantivos que se requiere sean desempeñados como sigue:

• Para cada clase material de transacciones, saldos de cuenta y revelación

Este requerimiento es independiente de los riesgos valorados de declaración equivocada material o de la efectividad del ambiente de control.

• Requerimientos específicos

Estos incluirían cualesquiera procedimientos necesarios para cumplir con los Estándares Internacionales de Auditoría. Según los diversos ISAs que se relacionan con la auditoría de las entidades pequeñas. Los procedimientos requeridos incluyen:

-Observación del conteo del inventario;

- Confirmación de algunos.....

- Examen de las entradas materiales en el libro diario y de otros ajustes hechos durante el curso de la preparación de los estados financieros;

- Aplicar procedimientos para abordar la capacidad que tiene la administración para eludir los controles; y

- Concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.

• Diseño de procedimientos sustantivos para los riesgos significantes

Para cada "riesgo significante" identificado como parte del proceso de valoración del riesgo, deben ser diseñados y aplicados procedimientos que sean respuesta específica al riesgo identificado y que aportarán la evidencia de auditoría con una cantidad alta de confiabilidad.

Uso de las aserciones en las muestras seleccionadas

Cuando diseña el procedimiento, el auditor necesita considerar cuidadosamente la naturaleza de la aserción para la cual se requiere evidencia

Esto determinará el tipo de evidencia a ser examinada, la naturaleza del procedimiento, y la población a partir de la cual seleccionar la muestra, por ejemplo, la evidencia para la aserción existente sería obtenida mediante la selección de elementos que ya estén contenidos en la cantidad del estado financiero.

La selección para confirmación de los saldos de las cuentas por cobrar ofrecerá evidencia de que existe el saldo de cuentas por cobrar. Sin embargo, la selección de elementos que ya estén contenidos en la cantidad del estado financiero no ofrecerá ninguna evidencia con relación a la aserción completitud.

Para la completitud, los elementos serían seleccionados a partir de evidencia que señale que el elemento debe ser incluido en la cantidad relevante del estado financiero. Para determinar si las ventas son completas (esto es, que no hay ventas no-registradas), la selección de las órdenes de envío y el cotejarlas con las facturas proveería evidencia de cualesquiera ventas omitidas.

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS EN UNA FECHA INTERMEDIA

Cuando se apliquen procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor debe aplicar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de los controles para cubrir el período restante. Esto ofrece una base razonable para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el final del período y reduce el riesgo de que no sean detectadas las declaraciones equivocadas existentes a final del período. Sin embargo, si los sólos procedimientos sustantivos no fueren suficientes, también se deben aplicar pruebas de los controles relevantes.

PROCEDIMIENTOS PARA ABORDAR EL PERÍODO ENTRE LA FECHA INTERMEDIA Y EL FINAL DEL PERÍODO

Cuando se apliquen procedimientos en una fecha intermedia, el auditor debe realizar lo siguiente:

• Compare y concilie la información a final del período con la información comparable a la fecha intermedia;

• Identifique las cantidades que parezcan inusuales. Esas cantidades deben ser investigadas mediante la aplicación de procedimientos sustantivos analíticos adicionales o mediante pruebas de los detalles para el período de intervención;

• Cuando planee procedimientos sustantivos analíticos, considere si los saldos de final del período de las clases particulares de transacciones o saldos de cuentas son razonablemente predecibles con relación a la cantidad, significancia relativa y composición;

• Considere los procedimientos de la entidad para analizar y ajustar las clases de transacciones o los saldos de cuenta en las fechas intermedia y para el establecimiento de cortes de contabilidad que sean apropiados.

Los procedimientos sustantivos relacionados con el período restante dependen de si el auditor ha aplicado las pruebas de los controles.

Uso de procedimientos sustantivos aplicados en períodos anteriores

El uso de evidencia de auditoría obtenida a partir de procedimientos sustantivos

Aplicados en períodos anteriores puede ser útil en la planeación

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