PRUEBAS DE AUDITORIA

PRUEBAS DE AUDITORIA

Las pruebas de auditoría para controlar el riesgo de auditoría

¿Qué procedimientos y pruebas de auditoría debe aplicar el auditor para controlar el riesgo de auditoría?.

A.- Procedimiento de identificación y valoración de riesgos relacionados con la organización, el negocioy el sector de la entidad auditada.

Ese nivel de conocimiento permitirá al auditor considerar los aspectos que afectan al sector en que laentidad se desenvuelve, teniendo una opinión de los acontecimientos, transacciones y prácticas quepuedan tener a su juicio un efecto significativo en las cuentas anuales.

La revisión preliminar del sistema de control interno permite conocer y comprender los procedimientos ymétodos establecidos por la entidad, incluyendo el sistema informático, y constituye un requisito mínimode trabajo que sirve de base para una adecuada planificación de la auditoría.

B.- Pruebas de auditoría para obtener evidencia sobre el sistema de control interno y de las afirmacionesde la dirección contenidas en las cuentas.

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable de quelos procedimientos relativos a los controles internos existen y funcionan con eficacia durante el período,estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, cuando losprocedimientos no son satisfactorios no se debe confiar en los mismos, puede ser apropiada lacomprobación de la totalidad de los elementos de la población o seleccionar una muestra amplia.

Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia relacionada con la integridad, exactitud yvalidez de la información financiera auditada. Consisten en las pruebas de transacciones y saldos, asícomo las técnicas de examen analítico.

C. El riesgo ajeno al muestreo y el riesgo atribuible al muestreo

El riesgo final de auditoría también contempla la incertidumbre que se debe al proceso de muestreo y laincertidumbre que se debe a otros factores ajenos al muestreo. Es necesario controlar el error ajeno almuestreo ya que está vinculado básicamente a la capacidad y criterio profesional y el error atribuible almuestreo ya que varía de forma inversa al tamaño de la muestra (mediante la utilización de modelosmatemáticos o muestreo estadístico) al darse que cuanto menor es el tamaño de la muestra, mayor es elriesgo atribuible al muestreo.

LA DETERMINACIÓN DEL ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA APLICANDO TÉCNICAS DE MUESTREO ESTADÍSTICO

1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

La determinación de la extensión de las pruebas de cumplimiento se realizará sobre bases estadísticas. Elmuestreo estadístico es, en principio, el método idóneo para examinar en términos cuantitativos el juiciodel auditor respecto a la razonabilidad, determinando la extensión de las pruebas y evaluando suresultado.

Etapas de las pruebas de cumplimiento estadísticas:

A. Etapas que deben realizarse con independencia de aplicar o no el muestreo estadístico.

1) Realizar una revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos ycontroles establecidos por la entidad.

2) Definir los atributos de control en los que se ha decidido confiar para planificar el trabajo y reducir elalcance de las pruebas sustantivas.

3) Definir la población objeto de revisión y evaluación.

4) Decidir el período en que se realizarán las pruebas de cumplimiento.

B. Etapas necesarias para realizar pruebas de cumplimiento aplicando el muestreo estadístico.

1) Establecer el nivel de confianza.

2) Establecer el nivel superior de precisión.

3) Determinar el tamaño de la muestra.

4) Determinar el método de selección de los elementos de la muestra.

5) Realizar las pruebas de cumplimiento que se consideren necesarias para obtener una seguridadrazonable de que los controles se encuentran en uso y están operando tal como se diseñaron.

6) Evaluar los errores detectados como resultado de las pruebas de cumplimiento.

7) Asignar un porcentaje de eficacia a cada atributo o procedimiento de control interno y, de esta forma,facilitar la planificación del alcance de las pruebas selectivas.

2. PRUEBAS DE CONTROL:

El nivel de riesgo de auditoría es básico para la definición de la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría cuyo objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseño como de la operación de los sistemas de control implementados por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor independiente enfrenta un nivel alto de riesgo de auditoría, éste deberá diseñar diversos procedimientos de auditoría para comprobar lo adecuado del diseño y lo eficaz de la operación de los controles (esto implica probar un mismo control de diversas formas tales como investigando con la administración de la entidad auditada, aplicando procedimientos analíticos o ejecutando de nuevo los procedimientos de control establecidos por la administración), asimismo el auditor deberá también ampliar el tamaño de las muestras que utiliza para la verificación de dichos controles y deberá extender la aplicación de los procedimientos de auditoría a lo largo de todo el período auditado.

3. PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de auditoría afecta de forma directa la definición de la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de carácter sustantivo, las cuales tienen por objeto determinar si las cifras de los estados financieros están registradas, valuadas, presentan y reveladas de forma razonable de acuerdo con las NIIF.

En el caso de que el auditor independiente haya determinado el nivel evaluado de riesgo de auditoría como alto, éste deberá utilizar diversos procedimientos para comprobar que el saldo de una partida

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