IMPACTO DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO EN LOS CONTRIBUYETES

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Libro Impuesto a Los Depositos en Efectivo (Final)

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Jorge A. Álvarez Compeán

refiere al lugar en el que se originan o se generan los ingresos, que es muyimportante identificar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar dondese encuentra la fuente de riqueza, para determinar si la persona que lorecibe está obligada o no a pagar el impuesto en México, así como, en sucaso, la tasa, la forma y la fecha del pago.El Código Fiscal de la Federación

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establece, en

contrario sensu

, queno se consideran residentes en territorio nacional las personas físicasque obtengan en el año de calendario ingresos que tengan fuente de rique-za en México que representen menos de 50% de sus ingresos totales.La Ley del Impuesto sobre la Renta

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establece que las personas fí-sicas están obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta cuando seanresidentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que seala ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan, y cuando seanresidentes en el extranjero, por los ingresos procedentes de fuentes deriqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un estableci-miento permanente en el país, o cuando, teniéndolo, dichos ingresos nosean atribuibles a éste. Esta ley dedica su Título

V

: a los residentes enel extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicadaen territorio nacional, para obligar al pago del Impuesto sobre la Rentaa los residentes en el extranjero que obtengan ingresos en efectivo, enbienes, en servicios o en crédito, aun cuando hayan sido determinadospresuntivamente por las autoridades fiscales, provenientes de fuentes deriqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un estableci-miento permanente en el país o cuando teniéndolo, los ingresos no seanatribuibles a éste.En los Estados Unidos la fuente de riqueza como parte del ingresobruto (

gross income

), obliga al tributo

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incluso a los no ciudadanos oresidentes, pero atiende a consideraciones específicas del lugar dondese obtiene ésta, ya tratándose de Puerto Rico, las Islas Vírgenes o si sees o no ciudadano residente legal en ese país, ya que cualquier persona

25.

CFF

, artículo 9, fracción

I

, inciso a) numeral 1.26.

LISR

, artículo 1, fracciones

I

y

III

.27. El Código Interno de Rentas (Internal Revenue Code,

IRC

), § 61(a) grava el ingreso de cual-quier ingreso cualquiera que sea la fuente que derive (

all income from whatever source derived

).

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El Impuesto a los Depósitos en Efectivo

que obtenga una renta de dicha localidad está obligado a declararlo ytributar.En este país, es gravable el ingreso percibido en operaciones interna-cionales por parte de cualquier persona, pues hay que recordar que losnacionales americanos y los residentes legales en ese país deben tributarcon independencia de la fuente de riqueza de donde provenga esta ga-nancia, y que los no nacionales o no residentes sólo son sujetos a tributocuando la fuente de riqueza (

US

source of income

) proviene del extranje-ro, este ingreso no será gravable.El Código de Rentas Internas en su Sección 3402, establece que elImpuesto sobre la Renta se cobrará en su fuente, bajo algunas simplesreglas, la del lugar donde se realicen las actividades (sueldos, salarios,honorarios, pensiones), la del lugar (rentas, venta de bienes) y las dellugar de residencia de la persona (intereses).Las personas físicas que no siendo ciudadanas de Estados Unidos de América ni residentes de forma permanente en ese país, están sujetas alpago del impuesto sobre patrimonio respecto de las propiedades bajo su con-trol directo que se encuentren en su territorio (

US

situs

), tales como bienesinmuebles, automóviles, barcos o lanchas, animales, joyas, obras de arte,acciones de sociedades, obligaciones crediticias, y propiedad sobre bienesintangibles tales como derechos intereses, derechos fiduciarios, patentes,marcas y derechos de autor contractuales, derivadas de un juicio, salvoalgunas cuentas bancarias, bonos del gobierno y pagos de seguros de vida.El establecimiento permanente (

PE

), es una de las figuras más im-portantes de la fiscalidad internacional, vinculada con el fenómeno dela doble imposición internacional, la que difiere del domicilio, la resi-dencia o la fuente de riqueza, pues para ello basta la existencia de unasede de negocios que sea fija y tenga cierto grado de permanencia, bajoel concepto de sucursal o agencia, en un lugar ya sea local o almacén, ohasta en determinados casos, sólo con maquinaria o equipo, donde sedesarrolle una actividad productiva por medio de esa sede, a través depersonas que de un modo u otro dependen o realizan actividades porcuenta de esta sede.Este concepto es uno de los temas más importantes en los tratadosinternacionales para evitar la doble imposición, ya que casi todos los tra-tados modernos de esta materia incluyen al establecimiento permanente

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como el principal instrumento para establecer la competencia de un Es-tado en la imposición de impuestos sobre negocios extranjeros.Los modelos de tratados propuestos tanto por las Organización delas Naciones Unidas (

ONU

), como por la Organización para la Coopera-ción y Desarrollo Económico (

OCDE

) recomiendan a los países asociadossuscribir tratados bilaterales a fin de que tengan acuerdos justos respectode la tributación para que los capitales sean gravados en el país de lafuente de riqueza o lugar a donde se exporta el capital que produce ren-dimientos, para de esta manera fomentar el desarrollo económico de lasnaciones, y adoptar el principio de establecimiento permanente

y no elde la

fuente de riqueza.De acuerdo a estas recomendaciones, los países empiezan a celebrarconvenios para evitar la doble tributación internacional, para pactar quelas ganancias de carácter empresarial obtenidas por una determinadaempresa, sólo pueden gravarse por el país contratante si se le consideraresidente, salvo que en otro Estado actúe mediante establecimiento

per-manente, en cuyo caso se puede gravar a empresas no residentes.En México la Ley del Impuesto sobre la Renta define al estableci-miento permanente como aquel lugar en el que se desarrollan, parcial ototalmente, actividades empresariales o se prestan servicios personalesindependientes. En Estados

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