Muestreo

CLASES DE MUESTREO

El auditor podría optar por analizar todos y cada uno de los elementos que componen las diferentes áreas a auditar o por el contrario aplicar técnicas de muestreo estadístico mediante la selección de una muestra suficientemente representativa. Es habitual que el auditor opte por la segunda opción, por lo que deberá conocer las diferentes técnicas de tipo estadístico para poder evidenciar las distintas áreas a auditar. El enfoque del muestreo para auditoría, recogido en la Resolución de 21 de diciembre de 2004 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre "utilización de técnicas de muestreo y de otros procedimientos de comprobación selectiva, puede ser de tipo estadístico o no estadístico. La elección sobre si el muestreo ha de ser estadístico o no la establece el juicio profesional del auditor.

1. Muestreo estadístico

En este muestreo la determinación del tamaño de la muestra, la selección de las partidas que la integran y la evaluación de los resultados, se hace por métodos matemáticos, basados en el cálculo de probabilidades. Entre los métodos utilizados en el muestreo estadístico están:

• • Muestreo por atributos. Los elementos de la población, y por tanto de la muestra, están clasificados en dos o más categorías según un determinado atributo o característica cualitativa.

• • Muestreo de unidades monetarias. Los elementos de la población están seleccionados en función de los importes monetarios.

• • Muestreo aleatorio o probabilístico. Muestreo en el que puede calcularse de antemano la probabilidad de cada una de las muestras que sea posible seleccionar.

• • Muestreo aleatorio simple. La muestra se obtiene mediante extracciones sucesivas con reemplazamiento.

• • Muestreo aleatorio sin reemplazamieto. En este caso el elemento extraído no es devuelto, por lo que ya no se da la independencia entre las variables muestrales, pues la probabilidad de que un elemento sea extraído depende de los extraídos anteriormente.

• • Muestreo estratificado. Primero se divide la población a auditar en estratos y posteriormente se producen las extracciones aleatorias.

• • Muestreo sistemático. Consiste en fijar varios tramos y a partir de uno de ellos, elegido aleatoriamente, se van tomando los elementos de la población.

a) Ventajas

El muestreo estadístico presenta una serie de ventajas para el auditor:

• • En la determinación de la extensión de la muestra disminuyen los factores subjetivos, ya que estas se podrán formular matemáticamente.

• • Medir los resultados con precisión, aumentando la fiabilidad de la información.

• • Economizar tiempo cuando la población a analizar tiene un tamaño muy grande, y de esta forma se reducen los costes

• • Defender con mejores fundamentos la amplitud de las pruebas realizadas, haciendo más sencilla la planificación del trabajo.

b) Limitaciones

Entre los inconvenientes se pueden presentar los siguientes:

• • Puede surgir un gran número de elementos de poco valor e importancia en determinadas muestras, provocando una escasa representatividad.

• • En verificaciones minuciosas (cuando se trata de detectar fraudes) este método puede presentar limitaciones.

2. Muestreo no estadístico

Se basa fundamentalmente en el juicio profesional del auditor, sin que los niveles de confianza se puedan expresar en términos cuantitativos. El método más relevante es la selección en base al juicio del auditor.

III. APLICACIÓN DE LAS ETAPAS DEL MUESTREO

El plan de muestreo estadístico en auditoría, siendo de tipo estadístico o no estadístico, se realizará en las siguientes etapas:

• • Planificación y diseño de la muestra

• • Determinar la extensión de la muestra

• • Seleccionar la muestra

• • Realización de los procedimientos de auditoría

• • Evaluar los resultados obtenidos de la muestra

1. Planificación y diseño de la muestra

El auditor, como profesional de la auditoría, está obligado, por las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo, a obtener evidencias comprobatorias suficientes para suministrar una base objetiva que permita emitir su opinión. No obstante, para obtener esta evidencia, el auditor no está obligado a examinar la totalidad de las operaciones realizadas, o una verificación de un saldo, o la evaluación del control interno, sino que mediante la aplicación de sus procedimientos a una muestra representativa podrá obtener la evidencia que el auditor estime conveniente.

El auditor cuando planifica y diseña el muestreo tendrá en cuenta que se cumpla con el objetivo de la auditoría, considerando:

• • el objetivo de la prueba de auditoría,

• • la población de la cual seleccionará la muestra, y

• • la posibilidad de estratificarla.

Con respecto al primero, se determinarán los objetivos específicos, así como los procedimientos para lograrlos. Es

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