NUEVOS CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO

UEVOS CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO.

INFORME C.O.S.O.

Por Maria Alejandra Marín de Guerrero

Profesora Asociada de

Sistemas Administrativos de Información Contable

1. CONTROL INTERNO

1.1. Antecedentes. Evolución de las necesidades de la empresa en materia de

control

Si tuviésemos que caracterizar el entorno económico en el que se mueve la empresa en

la actualidad, lo podríamos hacer con una sola palabra: dinamismo. Los cambios que el

contexto está sufriendo son de tal magnitud que algunos autores hablan de una segunda

revolución industrial: el paso de la era informática a la digital. La nueva situación a la que

deben enfrentarse las empresas las obliga a desarrollar mecanismos de adaptación y

buscar nuevas maneras de operación que les permitan sobrevivir.

Los problemas y las soluciones de una empresa tienden a cambiar en la medida en que

se incrementan el número de empleados, las cifras de ventas y la complejidad de las

operaciones. Según Greiner (1972), las organizaciones que no crecen en tamaño pueden

conservar los mismos instrumentos de dirección y prácticas a lo largo de largos periodos

de tiempo. La implantación de un sistema de control interno ha adquirido especial

importancia y ha ido ampliando sus ámbitos de aplicación, en la medida en que el

incremento de la dimensión empresarial ha supuesto un distanciamiento por parte de los

propietarios, en el control día a día, de las operaciones que se producen en la empresa.

Cuando la estructura organizativa de la empresa se caracterizaba porque propiedad y

dirección coincidían en la misma persona, tan sólo era necesaria la implantación de un

sistema de control interno en el ámbito contable con la finalidad de proteger a los activos

de pérdidas que se derivaban de errores intencionados (AICPA, 1973). Posteriormente, y

como consecuencia de una mayor complejidad de las operaciones, se requirió la

introducción de nuevas técnicas de dirección que provocaron el surgimiento de directivos

que conociesen e implementasen dichas técnicas. A partir de este momento la

implantación del sistema de control interno tiene como principal finalidad la protección de

los activos contra pérdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en

el procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes.

Llegado a este punto se empieza a ver la necesidad de implantar el sistema de control

interno no sólo en el ámbito financiero-contable, sino también en el ámbito de la gestión y

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dirección de manera que permita proporcionar, con una seguridad razonable, la

consecución de los objetivos específicos de la entidad (AICPA, 1988). Como

consecuencia del proceso de internacionalización, la implantación del sistema de control

interno está relacionada con aspectos particulares del management, tales como la

consecución de los objetivos, la planificación estratégica y la dirección del riesgo, así

como la realización de acciones correctivas (COCO, 1995).

1.2. Conflicto entre propietario y directivos

El proceso de internacionalización ha significado una dispersión de la propiedad de la

empresa y la separación entre propiedad y dirección. La vinculación del propietario a la

empresa no es tan fuerte como antes, en la que los dueños estaban ligados a la empresa

a través de varias generaciones y en ella existían barreras de salida de tipo emocional

muy fuertes. La situación actual de las medianas y grandes empresas ha hecho que en

las mismas haya un proceso de despersonalización para poder atender al volumen y

complejidad de las mismas.

Existe un conflicto de intereses entre el propietario y el directivo. Los directivos tienen una

perspectiva temporal a corto plazo que se contrapone con la visión a largo plazo de los

propietarios. De esta manera, los propietarios están interesados en la obtención de un

máximo de beneficios con un nivel de riesgo razonable y en mantener las condiciones de

mercado que sean favorables para el inversionista. Los directivos, por su parte, están

interesados en la obtención del máximo beneficio durante el periodo en el que participan

en la gestión de la empresa.

Todo ello conlleva la necesidad de implantar mecanismos de control para y por la

seguridad de los propietarios y la sana gestión de los directores de la empresa.

1.3. Nuevos modelos en el enfoque de control

Los nuevos modelos desarrollados en el campo del control, están definiendo una nueva

corriente de pensamiento, con una amplia concepción sobre la organización,

involucrando una mayor participación de la dirección, gerentes y personal en general de

los entes.

Asimismo, los modelos han sido diseñados con la esperanza de ser un fuerte soporte del

éxito de la organización, siempre que los mismos sean llevados con el criterio y la

perspicacia necesaria de parte del profesional y no mecánicamente.

Esto implica, a nuestro entender, un acabado conocimiento del contenido de los modelos

y una acabada comprensión del espíritu de los mismos, lo que compromete la correcta

preparación de directores, gerentes, jefes, resto de personal, auditores internos y

externos.

1.4. Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations of Treadway

Commission, National Commission on Fraudulent Financial Reporting)

A efectos de avanzar en el estudio de control interno, se ha escogido como marco de

desarrollo e investigación –de entre todos los informes y lineamientos conceptuales que

rigen esta materia- el Informe COSO.

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A nivel organizacional, este documento destaca la necesidad de que la alta dirección y el

resto de la organización comprendan cabalmente la trascendencia del control interno, la

incidencia del mismo sobre los resultados de la gestión, el papel estratégico a conceder a

la auditoría y esencialmente la consideración del control como un proceso integrado a los

procesos operativos de la empresa y no como un conjunto pesado, compuesto por

mecanismos burocráticos.

A nivel regulatorio o normativo, el Informe COSO ha pretendido que cuando se plantee

cualquier discusión o problema de control interno, tanto a nivel práctico de las empresas,

como a nivel de auditoría interna o externa, o en los ámbitos académicos o legislativos,

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