Variaciones Presupuestarias

CONTROL PRESUPUESTARIO.

Objetivos:

Esta publicación pretende que los alumnos adquieran conocimientos y capacidades que les permitan:

Comprender el proceso de control presupuestario.

Analizar la importancia del mismo como parte de la gestión de organizaciones.

Conocer la relevancia de los informes de desempeño.

Desarrollar presupuestos flexibles.

Calcular e interpretar las variaciones presupuestarias.

Comparar la utilidad de los presupuestos fijos y los flexibles en el marco del control presupuestario.

Explicar las diversas causas de las variaciones posibles en los estados que conforman el sistema presupuestario.

Integrar los contenidos del tema con los conocimientos previos sobre sistema presupuestario.

Índice:

I. Introducción 3

II. Informes de desempeño 4

III. Variaciones surgidas en el control presupuestario 5

1. Análisis de las causas de variaciones en el Estado de Resultados 5

1.1 Variación en las ventas 6

1.1.1Variación en el precio de venta 6

1.1.2Variación en el volumen 6

1.1.2.1 Cambios en el mercado en su conjunto 7

1.1.2.2 Cambios en la participación en el mercado 7

1.1.3 Variación en la mezcla 8

1.2 Variación en los descuentos 8

1.3 Variación en los costos de fabricación 8

1.3.1 Variación en materias primas 8

1.3.1.1 Variación en cantidad 10

1.3.1.2 Variación en el precio de adquisición 10

1.3.1.3 Variación en la mezcla 10

1.3.2 Variación en la mano de obra 10

1.3.2.1 Variación en la eficiencia 11

1.3.2.2 Variación en la tarifa 11

1.3.2.3 Variación en la mezcla de mano de obra 11

1.3.3 Variación en Gastos indirectos 11

1.3.3.1 Variación en el presupuesto 11

1.3.3.2 Variación en la capacidad 12

1.3.3.3 Variación en la eficiencia de cargos indirectos 12

1.4 Variaciones en otros costos variables 12

1.5 Variaciones en otros costos fijos

2. Control presupuestario compatible con el modelo de Costeo variable 13

3. Análisis de las variaciones en el Estado de Flujo de efectivo 13

4. Análisis de las variaciones en el Balance Proyectado 14

IV. Anexo 15

V. Bibliografía 19

I. Introducción:

La definición de un sistema presupuestario tiene en las organizaciones un doble propósito. Por un lado constituye una herramienta formidable para el planeamiento, al asignar recursos materiales y financieros a diferentes actividades organizativas futuras. Por el otro, es también un dispositivo de control, pues permite la comparación con lo realmente ocurrido para así detectar diferencias; positivas o negativas; conocer sus causas; determinar los responsables de los desvíos; y tomar las acciones correctivas necesarias.

De este último aspecto, el control, trata la presente publicación.

La tipología de control mas utilizada en este tema, siguiendo a Robbins y Coulter (2001), es aquella que clasifica a los controles según el momento en que se llevan a cabo en relación a la acción. Según esta tipología los controles se clasifican en: anteriores, concurrentes o posteriores.

El control es anterior cuando se realiza previamente a la realización de la acción, con el objetivo de minimizar desvíos o, más aún, evitarlos. Forman parte de este tipo los controles preventivos tendientes a minimizar desperfectos en las maquinarias, los controles administrativos dirigidos a evitar diferencias de caja, etc. Los controles concurrentes son aquellos concomitantes a la acción, como por ejemplo los controles desarrollados por los programas informáticos que detectan desvíos en tiempo real, la supervisión directa que ejerce un superior sobre la labor del subordinado mientras se está ejecutando la tarea, etc. Por último, el control posterior es aquel efectuado ex post a la acción, con el fin de detectar diferencias cuando estas ya han acontecido, por ejemplo los procesos de auditoría tradicionales, el control de inventarios, y precisamente el eje de esta publicación: el control presupuestario.

A partir de la formulación del presupuesto, continúa luego determinado periodo de tiempo en que se han de producir resultados reales, a esta etapa se la denomina “ejecución presupuestaria”. Con la comparación entre los estados presupuestados y los estados reales derivados de esa ejecución presupuestaria, se determinarán variaciones favorables o desfavorables que pueden ser indicadores de una adecuada o inadecuada actuación.

De igual forma que en la elaboración del presupuesto, el análisis de las variaciones debe estar vinculado con los objetivos, estrategias, políticas internas y externas, y estructura organizativa de la empresa.

A partir del cálculo de las desviaciones se determinarán las causas, endógenas o exógenas, y se tomarán las oportunas acciones correctivas.

Las causas endógenas obedecen a variables de la propia organización y en general son de carácter controlable (política de compras, uso de recursos, nivel de eficacia administrativa, etc.).

Las causas exógenas responden a cambios en las variables del ambiente general o específico y asumen la característica de ser no controlables por los organismos de decisión de la empresa (inflación, tasa de interés, políticas económicas, etc.).

Detectados los desvíos, estos darán lugar, en una administración eficaz, a la toma de acciones correctivas. Según Robbins y Coulter, estas acciones pueden estar orientadas a corregir los resultados emergentes, en este caso se habla de “acción correctiva inmediata”, o pueden estar dirigidas a la indagación de las causas primeras que provocaron tal diferencia, esta es la “acción correctiva básica”. En algunos casos los desvíos detectados no son consecuencia de la ejecución presupuestaria ineficaz sino de una incorrecta fijación de metas, en este caso el objeto de corrección ya no es el rendimiento real, sino las metas presupuestarias.

II. Informes de desempeño.

El proceso de control es una pieza fundamental para la gestión eficaz de las organizaciones. Este control se plasma en informes de desempeño realizados con periodicidad semanal o mensual, que están orientados a brindar información suficientemente detallada para controlar los ingresos, costos, y resultados de las diversas

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